Консолидированная отчетность по МСФО

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок  объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн  не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению  к самому себе. Поэтому кредиты  и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность  между предприятиями, входящими  в группу, должны исключаться. Это  касается прежде всего следующих  статей баланса:

• задолженности по взносам в уставный капитал;
• расчетов по коммерческим операциям;
• кредитов, выданных предприятиям группы;
• долгосрочных финансовых вложений;
• векселей;
• прочей задолженности;
• краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской  компании в дочерние предприятия  и доля, принадлежащая материнской  компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

• уставный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия  или 

отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной  отчетности группы, ранее независимых  предприятий) связана с приобретением  инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной  отчетности группы, образованной  ранее и уже осуществляющей  взаимные операции).

Техника и методы составления  консолидированной отчетности в  разных странах различны.

В зависимости от характера  сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления  первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод  слияния (поглощения). Эти методы различаются  процедурно и оказывают большое  влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной  отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проблемы внедрения Международных стандартов финансовой отчетности

3.1. Проблемы формирования консолидированной отчетности

 

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и  международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие  деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются  в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться  российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, - российский рубль. На протяжении долгого времени  отчетность по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах). Это  одно из наиболее распространенных заблуждений  в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство  российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте - российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или  иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи  продукции и закупку основных ресурсов в валюте, отличной от российского  рубля.

Подготовка отчетности в  иностранной валюте - это лишь один из способов более достоверного отражения  финансового состояния и результатов  деятельности компаний в условиях гиперинфляции, которые были присущи российской экономике в 1992 - 2002 гг. Правила российского  бухгалтерского учета не позволяли в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному искажению финансовой информации и невозможности ее объективного анализа пользователями отчетности. Прибыль российских компаний в середине 90-х годов в результате пересчета данных и подготовки отчетности в условиях инфляции нередко превращалась в убытки, так как полученных средств от продажи продукции недоставало для покупки сырья и следующего операционного цикла. Известны и обратные ситуации: компании-неплательщики получали "инфляционную прибыль" от обесценения своих долгов. Как следствие, они оказывались в более предпочтительной ситуации по сравнению с теми, кто пытался своевременно погасить все свои обязательства.

В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательной  способности. Это означает, что стоимость  всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается  с учетом роста цен. На практике это  означает увеличение исторической стоимости, например, каждого объекта основных средств на индекс потребительских  цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным  образом пересчитывается стоимость  незавершенного строительства, уставного  и добавочного капитала, запасов. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в  отчетности рассчитывается показатель "прибыль (убыток) по чистой денежной позиции", который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленную  политикой компании в условиях инфляции. ¹²

В настоящее время не требуются  корректировки данных учета текущих  операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях  капитала, которые существовали на 1 января 2008 г. Как правило, это 90 - 95% всех немонетарных статей. Это наиболее трудоемкая часть работы по трансформации первой отчетности компании. Для крупных промышленных предприятий этот процесс может занять от одного до двух месяцев работы квалифицированного специалиста.

Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех  же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому  в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить  экономических выгод. Проблема признания  активов и обязательств имеет  и другой ракурс. В российском учете  операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые  имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства  признаются раньше, чем в российской.

Основные различия, как  правило, связаны с периодом признания  прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а  также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.

Еще одной особенностью российского  учета помимо жестких требований по документированию является строгое  соблюдение принципов учета активов  и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей  степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и требуют уточнения оценки элементов финансовой отчетности в том случае, если "первоначальная стоимость" выше "справедливой" (рыночной).

Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных  статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются  по наименьшей из двух величин - себестоимости  и возможной цены реализации.

 

Заключение

 

Тенденция к глобализации рынков капитала делает необходимым  создание единой системы финансового  учета. Осознание этой необходимости  является важным шагом вперед по направлению  к созданию международных стандартов учета и аудита. В противном  случае дальнейшее развитие международных  рынков капитала ставится под вопрос, поскольку разнообразие систем учета  затрудняет выбор эффективного объекта  для инвестирования.

МСФО представляют собой  систему стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной  информацией не только внешнего пользователя – инвестора, но и органы управления предприятием.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами  в отдельных странах являются: четкая экономическая логика; обобщение  лучшей современной мировой практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты  позволяют не только сократить расходы  компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах, но и снизить затраты  по привлечению капитала.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести: обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета; отсутствие подробных интерпретаций  и примеров приложения стандартов к  конкретным ситуациям.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению  финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку это поможет получить общее представление о принципиальной основе применения международных стандартов.

Международная финансовая отчетность составляется для общественно-значимых предприятий, в т.ч. для предприятий, составляющих консолидированную отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухга<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-siz