Консолидированная отчетность

КОНСОЛИЗИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКА

Лекция 1

1. Понятие и преставление консолидированной отчетности. Объекты консолидированной отчетности.
2. Порядок составления консолидированного бухгалтерского баланса

 

1. Понятие и преставление  консолидированной отчетности. Объекты консолидированной отчетности.

 

Отчетность о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга, представленная как финансовая отчетность единой организации, называется консолидированной финансовой отчетностью.

Объектами консолидированной отчетности являются:

Материнская (головная) компания - компания, владеющая контрольным пакетом акций и обладающая полномочиями управления по отношению к своим дочерним компаниям.

Дочерняя компания - юридическое лицо, которое контролируется материнской (головной)  компанией.

Контроль материнской компании за своими дочерними обществами осуществляется как посредством доминирующего  участия в их уставном капитале, так и посредством определения  их хозяйственной деятельности (например, выполняя функции их единоличного исполнительного органа), так и иным предусмотренным законодательством образом.

Совокупность материнской компании и контролируемых ею дочерних компаний называется хо́лдингом или группой.

Консолидированная финансовая отчетность включает:

консолидированный бухгалтерский баланс (далее - консолидированный баланс);

консолидированный отчет о прибыли  и убытках;

консолидированный отчет об изменении  капитала;

консолидированный отчет о движении денежных средств;

пояснительную записку.

Консолидированная финансовая отчетность формируется с целью получения информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств группы как единого целого, а также об операциях головной организации-банка с участниками группы.

Для составления консолидированной финансовой отчетности используется:

- при составлении консолидированной  финансовой отчетности за отчетный  год - годовая индивидуальная финансовая отчетность головной организации-банка, годовая индивидуальная отчетность участников группы и (или) консолидированная финансовая отчетность участников группы;

- при составлении промежуточной  консолидированной финансовой отчетности - промежуточная (квартальная, месячная) финансовая отчетность головной организации-банка и отчетность участников группы, составленные по формам годовой финансовой отчетности головной организации-банка и участников группы и (или) консолидированной отчетности участников группы.

Для составления консолидированной отчетности предварительно составляется сводная отчетность банковской группы путем постатейного суммирования соответствующих статей и приведения в сопоставимый вид показателей отчетности головной организации-банка и дочерних юридических лиц

Для того чтобы консолидированная  финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином целом, в сводной финансовой отчетности следует:

1 - исключить балансовую стоимость инвестиций головной организации-банка в дочерние юридические лица и соответствующую часть капитала дочерних юридических лиц, принадлежащую головной организации-банку;

2 - определить долю меньшинства в прибыли или убытках группы и долю меньшинства в капитале группы.

При этом доля меньшинства представляет собой часть прибыли или убытка и собственного капитала (далее – капитал) дочернего юридического лица, которой головная организация не владеет прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица. Меньшинство – акционеры (участники) дочернего юридического лица, владеющие долями в его уставном фонде, которыми головная организация не владеет прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица;

3 - исключить остатки по внутригрупповым счетам.

Внутригрупповые счета – счета  актива и пассива, включая доходы и расходы, используемые для отражения  внутригрупповых операций.

Внутригрупповые операции – операции, осуществляемые между юридическими лицами, входящими в состав группы;

4 - исключить внутригрупповые операции и возникающие в результате таких операций доходы, расходы, а также выплачиваемые внутри группы дивиденды.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность (далее - отчетность) участников группы включается в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка с использованием следующих методов:

а) метод полной консолидации - для дочерних юридических лиц;

б) метод учета по долевому участию - для зависимых юридических лиц и совместно контролируемых юридических лиц;

в) метод пропорциональной консолидации - для совместно контролируемых юридических лиц.

При подготовке консолидированной  финансовой отчетности следует руководствоваться  принципом существенности, если иное не установлено законодательством. Информация считается существенной, если ее неиспользование или искажение может повлиять на решения пользователей информации, принятые на основании консолидированной финансовой отчетности.

Влияние участника группы признается несущественным в случае, если величина валюты баланса участника группы составляет менее 0,5 % величины валюты баланса головной организации-банка.

Головная организация-банк включает в консолидированную финансовую отчетность участников группы, величина валюты баланса каждого из которых составляет менее 0,5 процента от величины валюты баланса головной организации-банка, в случае, если суммарная величина валюты баланса таких участников составляет 1 процент и более от величины валюты баланса головной организации-банка.

Для целей составления консолидированной  финансовой отчетности головная организация-банк запрашивает у участников группы отчетность, необходимую для составления  консолидированной финансовой отчетности, а также использует собственные данные об операциях, проводимых с участниками группы.

 

2.  Порядок составления  консолидированного баланса

 

Консолидированный баланс составляются банками по форме годовой финансовой отчетности бухгалтерского баланса, установленным  нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок составления банками годовой финансовой отчетности.

Однако при этом консолидированный  баланс дополняется следующими статьями:

- «Инвестиции в зависимые юридические  лица»;

- «Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица». Статьи вводятся в активе перед статьей «Долгосрочные финансовые вложения»;

- «Деловая репутация». Статья вводится  в активе перед статьей «Прочие  активы»;

- «Всего капитал, принадлежащий  головной организации-банку»;

 «Доля неконтролирующих акционеров». Статьи вводятся в разделе «Капитал» перед статьей «Всего капитал».

Для формирования консолидированного баланса с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный баланс на основании приведенных  в сопоставимый вид форм бухгалтерских балансов головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

Составление сводного баланса осуществляется следующим образом:

- активы суммируются постатейно;

- обязательства суммируются постатейно;

- капитал головной организации-банка переносится постатейно в сводный баланс;

- капитал дочерних юридических  лиц, рассчитанный путем суммирования  значений итоговых статей капитала  их индивидуальных (консолидированных)  бухгалтерских балансов, переносится  в сводный баланс в отдельную строку «Капитал дочерних юридических лиц» после статьи «Итого обязательства и капитал».

Для получения консолидированного баланса применяются следующие  корректировки к сводному балансу:

1) исключается балансовая стоимость  инвестиций головной организации-банка в уставные фонды дочерних юридических лиц, равная стоимости объединения юридических лиц в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 3-F «Объединение юридических лиц» (НСФО 3-F ¹), и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка;

2) исключается капитал дочерних  юридических лиц;

3) в актив включается стоимость  деловой репутации за вычетом  накопленных убытков от обесценения;

4) доля головной организации-банка  в изменениях в капитале дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, суммируется с капиталом головной организации-банка;

5) доля в чистой справедливой  стоимости активов и обязательств  дочерних юридических лиц, не  принадлежащая головной организации-банку  (доля меньшинства), отражается по статье «Доля неконтролирующих акционеров»;

6) исключаются внутригрупповые  операции и остатки по внутригрупповым  счетам.

Балансовая стоимость инвестиции головной организации-банка в каждое дочернее юридическое лицо и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка исключаются из статей «Долгосрочные финансовые вложения», «Ценные бумаги» и соответственно на данные величины уменьшается итоговое значение активов.

Общая сумма капитала дочерних юридических лиц исключается из строки «Капитал дочерних юридических лиц».

При наличии инвестиций дочерних юридических  лиц в уставный фонд головной организации-банка  соответствующие корректировки  по их исключению проводятся по статьям  «Уставный фонд» и «Эмиссионный доход».

На дату приобретения дочернего  юридического лица рассчитывается разница  между балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо, стоимостью доли неконтролирующих акционеров, справедливой стоимостью принадлежавшей ранее головной организации-банку доли участия в уставном фонде данного юридического лица (в случае поэтапного объединения) и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств дочернего юридического лица.

Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в актив консолидированного баланса по статье «Деловая репутация» и соответственно увеличивает итоговое значение активов. Стоимость деловой репутации ежегодно тестируется на обесценение и отражается в консолидированной финансовой отчетности за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Отрицательная разница отражается в качестве дохода от выгодной покупки  в консолидированном отчете о  прибыли и убытках по статье «Прочие  доходы».

По каждому дочернему юридическому лицу рассчитывается доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочернего юридического лица, произошедших с даты его приобретения. Для этого величина изменения каждой статьи капитала дочерних юридических лиц, за исключением уставного фонда, умножается на соответствующий процент участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица. Полученная общая сумма изменения статьи «Резервный фонд» отражается по аналогичной статье консолидированного баланса. Полученная общая сумма изменения статьи «Фонд переоценки статей баланса» отражается по аналогичным статьям консолидированного баланса. Полученная общая сумма изменения статьи «Накопленная прибыль» отражается в капитале консолидированного баланса по статье «Накопленная прибыль».

По каждому дочернему  юридическому лицу, в уставном фонде  которого головная организация-банк владеет  долей участия, соответствующей  менее чем 100 % голосов в любом  из его органов управления, рассчитывается доля неконтролирующих акционеров в капитале одним из следующих способов:

а) справедливая стоимость доли неконтролирующих акционеров на дату приобретения дочернего  юридического лица суммируется с  долей в изменениях в капитале дочернего юридического лица, приходящейся на процент участия неконтролирующих акционеров;

б) процент участия в  уставном фонде дочернего юридического лица, который не принадлежит головной организации-банку, умножается на значение чистой справедливой стоимости активов  и обязательств дочернего юридического лица на дату отчетности.

Общая сумма по всем дочерним юридическим лицам отражается в  консолидированном балансе по статье «Доля неконтролирующих акционеров».

Если дочернее юридическое лицо головной организации-банка имеет  инвестиции в другие дочерние юридические  лица указанной головной организации-банка, такие инвестиции исключаются при составлении консолидированного баланса. Для исключения инвестиций головная организация-банк рассчитывает свою долю в сумме инвестиции одного дочернего юридического лица в другое дочернее юридическое лицо путем умножения процента участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица на балансовую стоимость инвестиции последнего в другое дочернее юридическое лицо. Инвестиции исключаются по следующим статьям сводного баланса:

«Инвестиции в зависимые юридические  лица»;

«Долгосрочные финансовые вложения»;

«Доля неконтролирующих акционеров».

Остатки по внутригрупповым счетам, возникшие в результате операций или событий внутри группы (между  головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка), исключаются из сводного баланса и не включаются в консолидированный баланс (счета по учету кредитов и депозитов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных требований и обязательств).

Остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) дочернего  юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) одного дочернего юридического лица головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок. Для достижения соответствия остатки по внутригрупповым счетам периодически выверяются. Процедура выверки остатков по внутригрупповым счетам за отчетный период должна быть закончена до подготовки отчетности каждого дочернего юридического лица за соответствующий период.