Консолидированная отчетность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Сентября 2013 в 21:36, лекция

Описание работы

Понятие и преставление консолидированной отчетности. Объекты консолидированной отчетности.
Порядок составления консолидированного бухгалтерского баланса

Файлы: 1 файл

Konsolidirovannaya_otchetnost.doc

— 107.00 Кб (Скачать файл)

Корректировки по исключению остатков по внутригрупповым счетам осуществляются путем уменьшения статей, содержащих остатки внутригрупповых счетов пассива и актива.

Из сводного баланса также  исключаются остатки по счетам, которые  связаны с операциями, проводимыми  между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, в том числе остатки по счетам по учету начисленных доходов и расходов, резервов по внутригрупповым кредитам, путем осуществления обратных записей по статьям, по которым отражались указанные операции.

Внутригрупповые продажи основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей и иных активов между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключаются при каждом составлении консолидированной финансовой отчетности начиная с отчетности за период, в котором были произведены продажи, до тех пор, пока проданные внутри группы активы учитываются на балансе головной организации-банка или дочерних юридических лиц.

Корректировки по исключению внутригрупповых продаж осуществляются обратными записями по статьям, по которым отражались эти операции.

Корректировки, затрагивающие  статьи консолидированного отчета о  прибыли и убытках и изменяющие значение его итоговой статьи «Прибыль (убыток)», отражаются по статье консолидированного баланса «Накопленная прибыль».

При продаже имущества и иных активов в последующем отчетном периоде третьим лицам, не являющимся головной организацией-банком или участниками группы, все ранее исключенные доходы или расходы от продаж внутри группы включаются в доходы или расходы от продажи третьим лицам в этом отчетном периоде.

Для исключения внутригрупповых продаж основных средств, нематериальных активов  и прочих материальных ценностей  совершаются следующие корректировки:

- основные средства, нематериальные активы приводятся к их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица);

- корректируется амортизация основных средств, нематериальных активов на основе их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) на дату отражения в учете результатов продажи;

- исключаются доходы или расходы от продажи внутри группы.

Перед осуществлением корректировок  по исключению продажи основных средств  их стоимость корректируется на сумму  переоценки, проведенной покупателем (головной организацией-банком или  дочерним юридическим лицом).

Аналогично исключается и безвозмездная передача имущества между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами.

Исключение доходов (расходов), возникающих  в результате внутригрупповых продаж имущества и материальных ценностей, при составлении консолидированной финансовой отчетности в периоде осуществления продажи, осуществляется в следующем порядке:

1. на сумму доходов от продажи:

Дебет «Прочие доходы»

Кредит «Основные средства и  нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей);

2. на сумму расходов от продажи:

Дебет «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и  нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей)

Кредит «Операционные расходы».

Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж имущества и прочих материальных ценностей, при составлении консолидированной финансовой отчетности за последующие отчетные периоды осуществляется в следующем порядке:

1. на сумму доходов от продажи:

Дебет «Накопленная прибыль»

Кредит «Основные средства и  нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей);

2. на сумму расходов от продажи:

Дебет «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей)

Кредит «Накопленная прибыль».

Для приведения амортизации, начисляемой  покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом) в течение отчетных периодов, следующих за продажей, исходя из стоимости приобретения основных средств или нематериальных активов к амортизации на основе их первоначальной стоимости, которая значилась у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), совершается корректировка на возникшую разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс:

  1. на положительную разницу:

Дебет «Основные средства и нематериальные активы»

Кредит «Операционные расходы»;

2 -на отрицательную разницу:

Дебет «Операционные расходы»

Кредит «Основные средства и  нематериальные активы».

В полученном после проведения корректировок  консолидированном балансе равенство  активов и пассивов должно сохраняться.

 

Лекция 2.

  1. Порядок составления консолидированного отчета о прибыли и убытках
  2. Порядок составления консолидированного отчета о движении денежных средств

 

1. Порядок составления консолидированного  отчета о прибыли и убытках

 

Для формирования консолидированного отчета о прибыли и убытках  с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о прибыли и убытках на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов о прибыли и убытках головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

Составление сводного отчета о прибыли  и убытках осуществляется путем постатейного сложения доходов и расходов.

Для получения консолидированного отчета о прибыли и убытках  к сводному отчету о прибыли и  убытках применяются следующие  корректировки:

1 - исключаются внутригрупповые  (выплаченные внутри группы) доходы и расходы;

2 - исключаются внутригрупповые  дивиденды и приравненные к  ним доходы;

3 - отражается в качестве дохода  от выгодной покупки превышение  доли головной организации-банка  в чистой справедливой стоимости  активов и обязательств дочернего юридического лица на дату его приобретения над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо;

4 - определяются доля в прибыли  (убытке), принадлежащая головной  организации-банку, и доля неконтролирующих  акционеров в прибыли (убытке).

Внутригрупповые доходы и расходы  возникают в результате операций, проводимых между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка.

Остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках одного дочернего юридического лица головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок, которые устраняются путем выверки.

Корректировка по исключению внутригрупповых  доходов и расходов заключается в дебетовании статей внутригрупповых доходов и кредитовании соответствующих статей внутригрупповых расходов. 

Внутригрупповые дивиденды (дивиденды, выплачиваемые дочерними юридическими лицами головной организации-банку  и между дочерними юридическими лицами головной организации-банка) не отражаются в консолидированной финансовой отчетности.

Если дочерним юридическим лицом  объявлены дивиденды и на момент составления консолидированной  финансовой отчетности это отражено в годовой отчетности дочернего юридического лица как соответствующее обязательство или расход по их выплате, при составлении консолидированной финансовой отчетности на сумму дивидендов, причитающихся головной организации-банку, делается корректировка:

Дебет «Прочие обязательства»

Кредит «Накопленная прибыль».

На сумму дивидендов, фактически полученных (признанных) головной организацией-банком, делается корректировка:

Дебет «Прочие доходы»

Кредит «Накопленная прибыль».

Дивиденды, выплачиваемые между  дочерними юридическими лицами головной организации-банка, также исключаются при составлении консолидированной финансовой отчетности. Корректировки по исключению производятся по статьям «Прочие обязательства», «Прочие доходы», «Накопленная прибыль».

По каждому дочернему юридическому лицу на основании их индивидуальных отчетов о прибыли и убытках рассчитывается доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке) за отчетный год путем умножения процента участия, не принадлежащего головной организации-банку, в уставном фонде каждого дочернего юридического лица на величину его прибыли (убытка) за отчетный год.

Общая сумма прибыли (убытка), принадлежащей  неконтролирующим акционерам, по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном отчете о  прибыли и убытках по статье «Доля  неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)».

Убыток за отчетный год, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, может превышать долю неконтролирующих акционеров в капитале, отраженную в консолидированном балансе  по статье «Доля неконтролирующих акционеров». В этом случае в консолидированной финансовой отчетности по статье «Доля неконтролирующих акционеров» отражается итоговое отрицательное значение доли неконтролирующих акционеров в скобках.

Разница между значением итоговой статьи «Итого прибыль (убыток)», полученным после проведения всех необходимых корректировок и значением статьи «Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)» представляет собой долю в прибыли (убытке) группы, принадлежащую собственникам головной организации-банка, которая отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Доля в прибыли (убытке), принадлежащая головной организации-банку».

Полученная после проведения корректировок  сумма прибыли или убытка (значение статьи «Итого прибыль (убыток)» консолидированного отчета о прибыли и убытках) отражается по статье «Прибыль (убыток) за отчетный период» консолидированных сведений о совокупном доходе.

 

2. Порядок составления консолидированного отчета об изменении капитала

 

Для формирования консолидированного отчета об изменении капитала с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет об изменении капитала на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов об изменении капитала головной организации-банка и дочерних юридических лиц.

Составление сводного отчета об изменении  капитала осуществляется следующим  образом:

1 - остатки и изменения статей капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) головной организации-банка переносятся построчно;

2 - доля в изменениях каждой статьи капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, которая принадлежит головной организации-банку, построчно суммируется с соответствующими остатками и изменениями статей капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) головной организации-банка (кроме уставного фонда).

Для получения консолидированного отчета об изменении капитала к сводному отчету об изменении капитала применяются  следующие корректировки:

- по статьям консолидированных сведений о совокупном доходе осуществляются корректировки, связанные с исключением внутригрупповых операций;

- отражаются не принадлежащие головной организации-банку доля в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочерних юридических лиц на начало отчетного периода и доля в изменениях статей капитала дочерних юридических лиц в отчетном периоде по соответствующим строкам статьи «Доля неконтролирующих акционеров». При приобретении дочернего юридического лица в отчетном периоде доля в его чистой справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения, не принадлежащая головной организации-банку, отражается по строке «Приобретение дочернего юридического лица» статьи «Доля неконтролирующих акционеров»;

- по статьям «Уставный фонд», «Эмиссионный доход» и «Резервный фонд» учитываются корректировки, произведенные по аналогичным статьям консолидированного баланса;

- по статье «Накопленная прибыль» учитываются корректировки, произведенные по статьям консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменившие значения его итоговых статей;

- по статье «Фонды переоценки статей баланса» учитываются корректировки, произведенные по соответствующим статьям консолидированных сведений о совокупном доходе;

Информация о работе Консолидированная отчетность