Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Сентября 2013 в 21:36, лекция
Понятие и преставление консолидированной отчетности. Объекты консолидированной отчетности.
Порядок составления консолидированного бухгалтерского баланса
Корректировки по исключению остатков по внутригрупповым счетам осуществляются путем уменьшения статей, содержащих остатки внутригрупповых счетов пассива и актива.
Из сводного баланса также
исключаются остатки по счетам, которые
связаны с операциями, проводимыми
между головной организацией-банком
и дочерними юридическими лицами,
а также между дочерними
Внутригрупповые продажи основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей и иных активов между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключаются при каждом составлении консолидированной финансовой отчетности начиная с отчетности за период, в котором были произведены продажи, до тех пор, пока проданные внутри группы активы учитываются на балансе головной организации-банка или дочерних юридических лиц.
Корректировки по исключению внутригрупповых продаж осуществляются обратными записями по статьям, по которым отражались эти операции.
Корректировки, затрагивающие статьи консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменяющие значение его итоговой статьи «Прибыль (убыток)», отражаются по статье консолидированного баланса «Накопленная прибыль».
При продаже имущества и иных активов в последующем отчетном периоде третьим лицам, не являющимся головной организацией-банком или участниками группы, все ранее исключенные доходы или расходы от продаж внутри группы включаются в доходы или расходы от продажи третьим лицам в этом отчетном периоде.
Для исключения внутригрупповых продаж основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей совершаются следующие корректировки:
- основные средства, нематериальные активы приводятся к их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица);
- корректируется амортизация основных средств, нематериальных активов на основе их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) на дату отражения в учете результатов продажи;
- исключаются доходы или расходы от продажи внутри группы.
Перед осуществлением корректировок по исключению продажи основных средств их стоимость корректируется на сумму переоценки, проведенной покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом).
Аналогично исключается и безво
Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж имущества и материальных ценностей, при составлении консолидированной финансовой отчетности в периоде осуществления продажи, осуществляется в следующем порядке:
1. на сумму доходов от продажи:
Дебет «Прочие доходы»
Кредит «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей);
2. на сумму расходов от продажи:
Дебет «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей)
Кредит «Операционные расходы».
Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж имущества и прочих материальных ценностей, при составлении консолидированной финансовой отчетности за последующие отчетные периоды осуществляется в следующем порядке:
1. на сумму доходов от продажи:
Дебет «Накопленная прибыль»
Кредит «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей);
2. на сумму расходов от продажи:
Дебет «Основные средства и нематериальные активы» (для основных средств и нематериальных активов), «Прочие активы» (для прочих материальных ценностей)
Кредит «Накопленная прибыль».
Для приведения амортизации, начисляемой покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом) в течение отчетных периодов, следующих за продажей, исходя из стоимости приобретения основных средств или нематериальных активов к амортизации на основе их первоначальной стоимости, которая значилась у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), совершается корректировка на возникшую разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс:
Дебет «Основные средства и нематериальные активы»
Кредит «Операционные расходы»;
2 -на отрицательную разницу:
Дебет «Операционные расходы»
Кредит «Основные средства и нематериальные активы».
В полученном после проведения корректировок
консолидированном балансе
Лекция 2.
1. Порядок составления
Для формирования консолидированного отчета о прибыли и убытках с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о прибыли и убытках на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов о прибыли и убытках головной организации-банка и дочерних юридических лиц.
Составление сводного отчета о прибыли и убытках осуществляется путем постатейного сложения доходов и расходов.
Для получения консолидированного отчета о прибыли и убытках к сводному отчету о прибыли и убытках применяются следующие корректировки:
1 - исключаются внутригрупповые (выплаченные внутри группы) доходы и расходы;
2 - исключаются внутригрупповые дивиденды и приравненные к ним доходы;
3 - отражается в качестве дохода
от выгодной покупки
4 - определяются доля в прибыли
(убытке), принадлежащая головной
организации-банку, и доля
Внутригрупповые доходы и расходы
возникают в результате операций,
проводимых между головной организацией-банком
и дочерними юридическими лицами,
а также между дочерними
Остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках одного дочернего юридического лица головной организации-банка, как правило, должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок, которые устраняются путем выверки.
Корректировка по исключению внутригрупповых доходов и расходов заключается в дебетовании статей внутригрупповых доходов и кредитовании соответствующих статей внутригрупповых расходов.
Внутригрупповые дивиденды (дивиденды,
выплачиваемые дочерними
Если дочерним юридическим лицом объявлены дивиденды и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в годовой отчетности дочернего юридического лица как соответствующее обязательство или расход по их выплате, при составлении консолидированной финансовой отчетности на сумму дивидендов, причитающихся головной организации-банку, делается корректировка:
Дебет «Прочие обязательства»
Кредит «Накопленная прибыль».
На сумму дивидендов, фактически полученных (признанных) головной организацией-банком, делается корректировка:
Дебет «Прочие доходы»
Кредит «Накопленная прибыль».
Дивиденды, выплачиваемые между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, также исключаются при составлении консолидированной финансовой отчетности. Корректировки по исключению производятся по статьям «Прочие обязательства», «Прочие доходы», «Накопленная прибыль».
По каждому дочернему
Общая сумма прибыли (убытка), принадлежащей неконтролирующим акционерам, по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)».
Убыток за отчетный год, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, может превышать долю неконтролирующих акционеров в капитале, отраженную в консолидированном балансе по статье «Доля неконтролирующих акционеров». В этом случае в консолидированной финансовой отчетности по статье «Доля неконтролирующих акционеров» отражается итоговое отрицательное значение доли неконтролирующих акционеров в скобках.
Разница между значением итоговой статьи «Итого прибыль (убыток)», полученным после проведения всех необходимых корректировок и значением статьи «Доля неконтролирующих акционеров в прибыли (убытке)» представляет собой долю в прибыли (убытке) группы, принадлежащую собственникам головной организации-банка, которая отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье «Доля в прибыли (убытке), принадлежащая головной организации-банку».
Полученная после проведения корректировок сумма прибыли или убытка (значение статьи «Итого прибыль (убыток)» консолидированного отчета о прибыли и убытках) отражается по статье «Прибыль (убыток) за отчетный период» консолидированных сведений о совокупном доходе.
2. Порядок составления консолидированного отчета об изменении капитала
Для формирования консолидированного отчета об изменении капитала с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет об изменении капитала на основании приведенных в сопоставимый вид форм отчетов об изменении капитала головной организации-банка и дочерних юридических лиц.
Составление сводного отчета об изменении капитала осуществляется следующим образом:
1 - остатки и изменения статей капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) головной организации-банка переносятся построчно;
2 - доля в изменениях каждой статьи капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, которая принадлежит головной организации-банку, построчно суммируется с соответствующими остатками и изменениями статей капитала (в том числе сведений о совокупном доходе) головной организации-банка (кроме уставного фонда).
Для получения консолидированного отчета об изменении капитала к сводному отчету об изменении капитала применяются следующие корректировки:
- по статьям консолидированных сведений о совокупном доходе осуществляются корректировки, связанные с исключением внутригрупповых операций;
- отражаются не принадлежащие головной организации-банку доля в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочерних юридических лиц на начало отчетного периода и доля в изменениях статей капитала дочерних юридических лиц в отчетном периоде по соответствующим строкам статьи «Доля неконтролирующих акционеров». При приобретении дочернего юридического лица в отчетном периоде доля в его чистой справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения, не принадлежащая головной организации-банку, отражается по строке «Приобретение дочернего юридического лица» статьи «Доля неконтролирующих акционеров»;
- по статьям «Уставный фонд», «Эмиссионный доход» и «Резервный фонд» учитываются корректировки, произведенные по аналогичным статьям консолидированного баланса;
- по статье «Накопленная прибыль» учитываются корректировки, произведенные по статьям консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменившие значения его итоговых статей;
- по статье «Фонды переоценки статей баланса» учитываются корректировки, произведенные по соответствующим статьям консолидированных сведений о совокупном доходе;