Кредиторская задолженность на примере ОАО "Ростелеком"

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

 

.5 Списание безнадежной  к погашению задолженности

 

Безнадежные долги являются показателями, ухудшающими финансовое положение предприятия, так как данные средства не участвуют в обороте и уменьшают ликвидность баланса. Если такую задолженность не выявлять, то данные отчетности будут искажать показатели чистых активов и капитала. Баланс организации должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если в расчет будет приниматься безнадежный долг, то чистая прибыль может оказаться безосновательно завышенной. А это напрямую затрагивает интересы собственников, акционеров и других заинтересованных пользователей отчетности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, БФ ОАО «Сибирьтелеком» ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя БФ ОАО «Сибирьтелеком», которая оформляется на бланке унифицированной формы ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г №88. Руководитель назначает инвентаризационную комиссию, которая обязана проверить и изучить:

· договор с покупателем или иным дебитором;

· накладные на отгрузку товаров, акты приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;

· прочие документы, в частности расчетные и платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства;

· акты сверки задолженности;

· не прерывался ли срок исковой давности.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются

Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17 .

В акте указывается, на каких счетах бухгалтерского учета отражены суммы задолженности, отдельно выделяется подтвержденная и неподтвержденная задолженности, а также долги с истекшим сроком исковой давности.

После обоснования руководитель издает приказ о списании задолженности в произвольной форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса.

Если дебиторская задолженность вызывает сомнение в погашении, за счет финансовых результатов создаются резервы. Порядок создания резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета регулируется п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. №34н).

БФ ОАО «Сибирьтелеком» для учета резерва по сомнительным долгам использует счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается в бухгалтерии БФ записью:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 91-1 «Прочие доходы».

А новые резервы на основании инвентаризации расчетов создаются по состоянию на отчетную дату. В отношении выданных авансов резерв не создается согласно Письма Минфина России от 15 октября 2003г. №16-00-14-316. Не резервируются и претензионные суммы, учитываемые на счете 76.

Резервы в налоговом учете создаются на последний день отчетного или налогового периода после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. На дату проведения инвентаризации составляется Акт инвентаризации дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам и Справка к акту инвентаризации дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам (см. Приложение №).

По результатам инвентаризации:

· если сомнительная задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;

· когда долг «висит» от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50% этой суммы;

· задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного или налогового периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В БФ ОАО «Сибирьтелеком» дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя БФ и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов и на финансовые результаты (прочие расходы).

Данные о просроченной дебиторской задолженности представлены в таблице «Сведения о дебиторской задолженности» (см. Приложение №) и разбивается по срокам просрочки платежей по дням: 1-45; 46-90; 91-180; 181-360; >360. Данная таблица раскрывает информацию, представленную в бухгалтерском балансе по строке дебиторская задолженность.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя БФ и относятся на финансовые результаты (прочие доходы).

Списание безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности оформляется в бухгалтерии БФ ОАО «Сибирьтелеком» следующим образом:

. Списана безнадежная  дебиторская задолженность, по которой  не создавался резерв:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

. Начислен НДС по списанной  дебиторской задолженности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

. Списана безнадежная  дебиторская задолженность, по которой создавался резерв:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

. Списана просроченная  кредиторская задолженность:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91-1 «Прочие доходы»

. Списана сумма НДС  по кредиторской задолженности:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

 

 

ГЛАВА 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
• выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
• определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

 

3.1 Анализ состава  и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

 

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 3.

 

Таблица 3. Кредиторская и дебиторская задолженность БФ ОАО «Сибирьтелеком»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Темп роста, в %
1. Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.), тыс. руб.	98332	94267	95,8
- в т.ч. покупатели и  заказчики	77249	81580	105,6
- авансы выданные	8823	6471	73,3
- прочая	12260	6216	50,7
2. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	238490	196744	82,5
- в т.ч. поставщики и  подрядчики	154871	106740	68,9
- авансы полученные	67880	70219	103,4
- расчеты по налогам и сборам	6461	7751	120,0
- задолженность перед  гос. внебюдж. фонд.	2319	1936	83,5
- прочая	6959	9996	143,6
3.Кредиторская задолженность  долгосрочная, тыс. руб.	0	0	0

 

Как видно из таблицы 3 в 2006-2007 годах у предприятия наблюдается спад дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность снижается медленными темпами в 2007 году по отношению к 2006 году на 95,8%. В основном это связано со значительным спадом прочей задолженности на 49,3% и незначительным увеличением неплатежей покупателей за услуги связи - 105,6%. Также изменилась структура кредиторской задолженности, она снизилась на 82,5% в 2007 году по сравнению с предыдущим.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 4.

 

Таблица 4 - Анализ движения дебиторской задолженности БФ ОАО «Сибирьтелеком»