Кредиты и займы

3) по обеспеченности:

- доверительные ссуды,  единственной формой обеспечения  является кредитный договор;

- обеспеченные ссуды,  которые защищены имуществом  заемщика (недвижимостью, ценными  бумагами);

- ссуда под финансовую  гарантию третьих лиц;

4) по категориям плательщиков:

- аграрные ссуды, обычно  имеющие сезонный характер, предоставляются  для сельскохозяйственного производства; коммерческие ссуды функционирующим  субъектам в сфере торговли  и услуг;

- ипотечные ссуды под  обеспечение недвижимостью;

- межбанковские ссуды  предоставляются кредитными учреждениями  друг другу.

Итак, банковский кредит –  это кредит, предоставляемый банками  и другими денежными субъектами заемщикам в виде денежных ссуд.

Потребительский кредит. Действует при целевом кредитовании физических лиц в товарной или денежной формах. Кредитором выступают предприниматели при розничной продаже товаров в рассрочку, как правило, товаров длительного пользования (мебели, легковых и грузовых машин, холодильников и т.п.)

кредитные организации, предоставляющие  денежные ссуды селению для приобретения земли и другой недвижимости (квартир, домиков), оплаты дорогостоящего медицинского оборудования и т.п.

За рубежом эта форма  кредита получила очень широкое  распространение и используется всеми слоями населения через  систему кредитных карточек. В  России потребительский кредит.только начал развиваться в виде кредитования граждан под залог недвижимости или продажи некоторых товаров в рассрочку например, квартир).

Государственный кредит. Отличительная его особенность – участие в кредитных отношениях государства в лице его органов власти различных уровней в качестве кредитора или заемщика. Выступая кредитором, государство через центральный банк или казначейскую систему производит кредитование:

1) приоритетных отраслей, региональных или местных органов,  испытывающих необходимость в  финансовых ресурсах при невозможности  бюджетного финансирования со  стороны коммерческих банков  из-за факторов конъюнктурного  характера;

2) коммерческих банков  и других кредитных учреждений  в процессе прямой или аукционной  продажи кредитных ресурсов на  рынке межбанковских кредитов. Как  заемщик государство размещает  государственные займы через  банки или на рынке государственных  краткосрочных ценных бумаг. Причина  роста такого кредита – дефицит  бюджетов, связанный главным образом  с непроизводительными военными  и управленческими расходами.  Это основная форма государственного  кредита. Его расширение, связанное  с хроническим дефицитом бюджета,  вызывает необходимость увеличения  роста расходов на обслуживание  займов – их погашение и  оплату процентов, что в конечном  итоге приводит к огромному  государственному долгу. В результате  государственный кредит становится  регенератором дальнейшего своего  роста.

В мировой практике государственный  кредит используется не только в качестве привлечения финансовых ресурсов, но и как эффективный инструмент централизованного кредитного регулирования.

Международный кредит. Это наиболее поздняя форма развития, когда экономические отношения вышли за национальные рамки. Он функционирует на международном уровне, участниками которого могут выступать отдельные юридические лица, правительства соответствующих государств, а также международные финансово-кредитные институты (Международный валютный фонд, Мировой банк, Европейский банк и др.). Этот кредит классифицируется по нескольким базовым признакам:

- по видам – товарные, предоставленные экспортерами при  отсрочке платежа за товары  или услуги, и валютные в денежной  форме;

- по назначению – коммерческие, связанные с внешней торговлей,  финансовые – прямые капиталовложения, погашение внешней задолженности,  валютные интервенции;

- по валюте займа –  в валюте страны-должника, страны-кредитора,  третьей страны и в международной  счетной денежной единице (СДР,  евро);

- по обеспеченности –  защищенные (товарными документами,  недвижимостью, ценными бумагами  и др.) и бланковые – под  обязательства должника (соловексель с одной подписью).

Международный кредит играет двоякую роль в экономике страны. Положительную – стимулируя ускорение  развития производительных сил, расширение процесса производства, внешнеэкономическую  деятельность, и отрицательную –  обостряя противоречия рыночной экономики, форсируя перепроизводство товаров, усиливая диспропорции общественного воспроизводства  и конкурентной борьбы за рынки сбыта, сферы приложения капитала и источники  сырья.

Особой формой кредита  является ростовщический кредит, имевший  в прошлом большое значение наряду с коммерческим кредитом. В настоящее  время с расширением кредитной  системы он почти исчез с рынка  ссудных капиталов. Его отличительными чертами являются:

- сверхвысокие ставки  ссудного процента;

- кредиторами выступают  физические лица или хозяйствующие  субъекты, не имеющие лицензии  на коммерческую деятельность;

- криминальные методы  взыскания заемных сумм с неплательщика.

В большинстве зарубежных стран ростовщический кредит законодательно запрещен. В России он получил ограниченное! распространение.  
Виды кредита. Это более детальная характеристика по организационно-экономическим признакам классификации кредита. Единых мировых стандартов видов нет. Каждая страна в зависимости от особенностей кредитных отношений виды кредита устанавливает по-своему.

В России виды кредита зависят  от:

1) срока оплаты ссуды  (краткосрочные – до шести  месяцев, среднесрочные – от  шести месяцев до одного года, долгосрочные – свыше одного  года);

2) объекта кредитования (приобретение  сырья, топлива, материалов в  промышленности, приобретение разнообразных  товаров в торговле; затрат по  растениеводству и животноводству  в сельском хозяйстве);

3) отраслевой направленности (в промышленность, строительство,  на транспорт, в торговлю и  т.д.);

4) обеспеченности (прямые  – ссуды выдают под конкретные  товарно-материальные ценности; косвенные  – предоставляются на покрытие  кассового разрыва в платежном  обороте; необеспеченные);

5) платности за использование  (платные – заемщик платит  процент, бесплатные – заемщик  лишь возвращает долг без оплаты  процента).

Делят кредит на дешевый  с низким процентом и дорогой, когда процент достигает высокого уровня.

В мировой практике используются и другие критерии классификации  видов кредита, например, кредит для  юридических лиц и физических лиц. 
 
3.2 Отражение операций получения кредитов и займов в учете организаций-заемщиков.

Эффективность системы расчетно-кредитных  операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета. Одной из основных операций с кредитами и займами является получение или выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете данные операции.

Основные правила учета  операций по получению кредитов и  займов определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006 N 115н).

Отметим сразу, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила  бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов  по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Следует отметить, что к  договорам государственного займа  и беспроцентным договорам займа  нормы ПБУ 15/01 не применяются. Порядок  отражения операций по указанным  договорам в бухгалтерском учете  регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов). Также  действие норм ПБУ 15/01 не распространяется на бюджетные и кредитные организации (банки).

Планом счетов в бухгалтерском  учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных  кредитах и займах предназначен счет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к  учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета  начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе  кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или  дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Аналитический учет задолженности  по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
51  «Расчетный счет»	66(67) «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» («Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»)	Отражена сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита, полученного  по договору

В бухгалтерском учете  организации-заемщика отражение задолженности  по поступившим заемным средствам  отражается следующим образом: 
 
Задолженность по долговому обязательству может быть срочной и просроченной. Организация-заемщик по истечении установленного договором срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную (п. 6 ПБУ 15/01). Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66и 67.

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Учет срочной задолженности»	66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Расчеты по просроченным кредитам  и займам»	Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности
67 «Расчет по долгосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Учет срочной задолженности»	67 «Расчет по долгосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Расчеты по просроченным кредитам  и займам»	Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности

Перевод срочной задолженности  в просроченную отражается в бухгалтерском  учете организации- заемщика следующим образом: 
 
Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Заемные средства могут предоставляться  не только в валюте Российской Федерации  – рублях, но и в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация – заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/01: задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

К затратам, связанным с  получением займов или кредитов, в  первую очередь относятся причитающиеся к уплате заимодавцу проценты.

Начисленные суммы процентов  в бухгалтерском учете следует  учитывать обособленно. Сроки начисления процентов стороны указывают  в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают исходя из требований ГК РФ. При этом задолженность по полученным займам или кредитам показывают с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Согласно п. 11 ПБУ 15/01 помимо процентов к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся также:

·        курсовые и суммовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и  выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

·        дополнительные затраты, произведенные в связи  с получением займов или кредитов.

Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:

·        юридическими и консультационными услугами;

·        копировально-множительными работами;