Кредиты и займы

·        оплатой  налогов и сборов (в случаях, предусмотренных  действующим законодательством);

·        проведением  экспертиз;

·        потреблением услуг связи;

·        другими  затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

В отличие от налогового учета, сумма начисленных процентов  в бухгалтерском учете не лимитируется. Если эта сумма превышает лимит, установленный для целей налогообложения  прибыли, то в бухгалтерском учете  организации возникают постоянные разницы, приводящие к появлению  постоянных налоговых обязательств. Правила их отражения прописаны  в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Но и это еще не все. Учет затрат, связанных с получением займов или кредитов, зависит от того, для каких целей заемщик  их получил. В ПБУ 15/01 предусмотрены  три различных варианта использования  заемных средств:

·        для  предварительной оплаты имущества, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;

·        для  приобретения или строительства инвестиционного актива;

3.3 Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг.

Если полученные заемные  средства используются для предварительной  оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и  задатков в счет их оплаты, то затраты  по указанным займам и кредитам относятся  на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели.

После получения организацией-заемщиком  МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление  других расходов, связанных с обслуживанием  займов (кредитов), отражается в бухгалтерском  учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует  с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для  приобретения МПЗ, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. В соответствии с  п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к  бухгалтерскому учету, подлежат включению  в фактическую себестоимость  приобретенных МПЗ. 
 
3.4 Особенности учета кредитов и займов, направленных на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива.

Инвестиционный актив - это  объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует значительного времени (объекты  основных средств, имущественные комплексы  и другие аналогичные активы, требующие  большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Для целей ПБУ 15/01 объекты  основных средств, не требующие монтажа, инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей.

Если полученные заемные  средства используются организацией для  приобретения и (или) строительства  инвестиционного актива, то затраты  по ним должны включаться в стоимость  этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.

Исключение из этого порядка  составляют случаи, когда приобретаемый (строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 15/01).

Условия включения затрат по полученным займам и кредитам в  первоначальную стоимость инвестиционного актива:

а)   возникновение расходов по приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива;

б)  фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в)  наличие фактических  затрат по займам и кредитам или  обязательств по их осуществлению.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. 30, 31 ПБУ 15/01):

- с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия  актива к бухгалтерскому учету  в качестве объекта основных  средств или имущественного комплекса  (по соответствующим видам активов,  формирующих имущество комплекса);

- с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического  начала эксплуатации (если фактическая  эксплуатация инвестиционного актива  началась до его принятия к  учету в качестве объекта основных  средств или имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01).

После этой даты затраты  по полученным заемным средствам  включаются в состав операционных расходов организации-заемщика.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия  и объединения, так и малые  производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные  граждане. Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности. Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством. Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

ЛИТЕРАТУРА 
 
1. Бухгалтерский учет: Учебник / Лытнева Н. [и др.] А. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с. 
2.. Богаченко В.М.. Бухгалтерский учет: Учебник / Богаченко В.М, Кириллова Н.А, - 5-е изд. перераб. и доп.: Ростов-на-Дону: Феникс, 2004 - 480 с. 
3. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 26.06.2007). 
4. Новодворский, В.Д., Пономарева, Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. 
5. «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 21.11.1996г., №129 – ФЗ65. ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н 
7. Порядок учета затрат по кредитам и займам.: Эл. ресурс - http://www.pravcons.ru/  - вход свободный. 
8. Фадеева Ю.Л.Заем и кредит, залог и поручительство: правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение: практическое руководство. — М. : Эксмо, 2007. — 288 с. — (Справочник руководителя и главного бухгалтера). 
9. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Справочная правовая система. — Версия Проф, сетевая. 
10. Фролова, Т. А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИЮФУ, 2010