Курс лекций по дисциплине "Управленческий учет"

Постоянные ОПР рассматриваются как расходы текущего отчетного периода.

2) Метод учета полных затрат – подход к учету затрат и калькулирование себестоимости,  при котором все производственные затраты (как переменные так и постоянные) участвуют в расчете себестоимости продукции. При этом методе коммерческие и административные расходы рассматриваются как периодические.

! Сторонники метода учета переменных затрат  считают, что компания имеет постоянные операционные затраты вне зависимости от того работают ли она или нет. 

(Например, расходы на аренду оборудования, зарплата руководителя цеха, налоги на имущество и многие другие расходы будут иметь место, даже если в этом цехе  ничего не будет производиться в данном периоде. Эти затраты не имеют прямой зависимости с объемом  производства и не должны учитываться при расчете себестоимости единицы продукции. Постоянные производственные затраты имеют более тесную связь с временным периодом, а не с объемом производства.)

! Сторонники метода учета полных затрат утверждают, что без постоянных  производственных расходов производство продукции остановится, поэтому эти затраты являются составной частью себестоимости.

 При оценке метода переменных затрат необходимо учитывать, что он полезен для целей принятия управленческих решений, но международные стандарты бухгалтерского учета не рекомендуют использовать метод учета переменных затрат при составлении финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли. Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли.

Использование метода учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматриваются как периодические, т.е. затраты соотносимые на определенный период времени. Следовательно, постоянные затраты не относятся к остаткам  незавершенного производства(НЗП), остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Пример сравним 2 метода учета затрат. Имеется след информация:

По затратам:

• прямые материальные – 57 600 у.е.;
• прямые трудовые        – 74 400 у.е.;
• переменные ОПР         – 43 200 у.е.;
• постоянные ОПР         – 36 000 у.е..

За год было выпущено 24 000 ед. продукции. Было продано – 22 000 ед.

 Незавершенного производства (НЗП) на начало и на конец года не было

Найти:

1. себестоимость единицы продукции;
2. себестоимость остатка готовой продукции;
3. себестоимость реализованной продукции за период. 

Показатели	Метод учета полных затрат	Метод учета переменных затрат
Прям материальные затраты (57000:24000)	2,40	2,40
Прям трудовые затрат (74400:24000)	3,10	3,10
Переменные ОПР (43200:24000)	1,80	1,80
Постоянные ОПР  (36000:24000)	1,50	-
Итого себестоимость ед. продукции	8,80	7,30
Остатки ГП на конец периода: 1) 2000 8,80          2) 2000 7,30	17 600	14 600
Себестоимость реализованной продукции: 1)22000 ,80           2) 22000 7,30	193 600	160 600
Постоянные ОПР	-	36 000
Итого затраты указанные в форме №2: 1)193600                  2) 160600 + 36000	193 600	196 600
Всего затрат подлежащих учету: 1)17600 +196600     2)  14600 +196600	211 200	211 200

 

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, также и на форму отчета о прибылях и убытках:

1. В отчете о прибылях и убытках при использовании метода учета переменных затрат рассчитывается  маржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратам, включая переменную часть коммерческих, общих и административных  затрат.
2. В отчете о прибылях при методе учета  полных затрат рассчитывается  валовая прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции.

На основе двух концепций – маржинальной прибыли и системы учета переменных  затрат - можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая подчеркивает характер поведения затрат и вклад каждого конкретного продукта в прибыль. Здесь затраты подразделяются не на производственные и непроизводственные, а на переменные и постоянные..

 

Составим  форму №2 при использовании  двух методов:

Дополнительные данные  для составления отчета о прибылях и убытках:

• Цена единицы продукции               = 24,50 у.е../шт.;
• Перем коммерческие расходы      =   4,95 у.е./шт.;
• Пост коммерческие расходы         = 48 300 у.е.;
• Пост административные расходы = 82 000 у.е.

Форма №2 при методе учета полных затрат.

	Промежуточные вычисления	Итоговые значения
1) Выручка от реализации продукции (22000 24,50)		539 500
2) Себестоимость реализованной продукции: - Себестоимость готовой продукции (ГП) - Минус остатки ГП на конец периода	211 200   17 600	193 600
3) Валовая прибыль (539000 – 193600)		345 400
4) Прочие периодические расходы:  - Коммерческие расходы: 1) Переменная часть          2) Постоянная  часть   - Административные расходы	108 900       48 300  +   82 000	239 200
5) Операционная прибыль (до налогообложения)		106 200

Форма №2 при методе учета переменных затрат

(Маржинальный подход):

 

	Промежуточные вычисления	Итоговые значения
1) Выручка от реализации продукции (22000 24,50)		539 000
2)Переменные затраты: Переменная часть себестоимости реализованной продукции: - Переменная часть произведенной продукции (24000 7,30) - Минус остатки ГП на конец  периода - Переменная часть реализованной продукции  Плюс переменные коммерческие расходы (4,95 22000)	175 200  14 600 160 600     108 900	269 500
3) Маржинальная прибыль (539000 – 269500)		269 500
4) Минус постоянные расходы: - Пост ОПР - Пост коммерческие расходы - Административные расходы	36 000     48 300+   82 000	166 300
5) Операционная прибыль (до налогообложения)		103 200

 

Операционная прибыль на 3 000 у.е. меньше при маржинальном подходе, чем при учете полных затрат. Это есть часть постоянных производственных затрат, которая включается в остатки готовой продукции на коней года при методе учета полных затрат.

 

Метод  учета переменных затрат (маржинальный подход) часто используется при принятии таких краткосрочных решений как:

• заменить или оставить старое оборудование;
• производить или покупать комплектующие;
• принять или нет спецзаказ;
• а также при определении структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.

 

Лекция № 9

 

Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

 

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами — фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявление; I в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические зараты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

 

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости

 

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:

1. полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
2. учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;
3. локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
4. отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
5. сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Еще в начале XX в. данный метод начал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Выделяют несколько недостатков данного метода:

1. при учете себестоимости, выделяется медлительность учета при такой системе, а также ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с привходящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономистов, основной недостаток учета фактической себестоимости состоит в том, что этот учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.
2. неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;
3. в отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;
4. данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;
5. учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим;
6. основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и  насколько оно вызвано объективными причинами — удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутри хозяйственного бухгалтерского контроля.