Курс лекций по дисциплине "Управленческий учет"

- расходы на НИР и НИОКР.

5. По степени охвата планом расходы подразделяются на:

а) планируемые;

б) непланируемые.

III. В других видах деятельности, таких как финансово-сбытовая и организационная, а также для принятия управленческих решений, планирования, процесса контроля и регулирования выделяют затраты:

1. безвозвратные - расходы прошлого периода, которые возникли в результате принятого решения, они не могут быть изменены в будущем (например, приобретение материальных ценностей);

2. представительские расходы - связаны с коммерческой деятельностью предприятия, в основном состоят из расходов на проведение официальных приёмов, размещение гостей;

3. релевантные (иррелевантные) (другими словами принимаемые в расчет или не принимаемые) - будущие издержки, они меняются (не меняются) в зависимости от выбранного варианта решения (затраты на материалы);

4. дифференцированные - издержки, величина которых зависит от условий производства, они всегда относятся к какой-то конкретной ситуации, применяются при выборе альтернативного варианта;

5. вменённые («воображаемые») - расходы, которые увеличиваются при принятии управленческих решений, возникают в случае ограниченности ресурсов; это «воображаемые» или придуманные затраты их может и не быть. Это затраты только управленческого учёта, это упущенная выгода или возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради альтернативного решения. Вмененные затраты возникают лишь при ограниченности ресурсов.

6. инкрементные (приростные)– дополнительные затраты, возникшие в результате выпуска какой-то дополнительной партии продукции, например, премия за сверхурочную работу, за ускоренный выпуск продукции. В их состав могут включаться постоянные затраты.

7. регулируемые (нерегулируемые) - затраты, величина которых зависит (не зависит) от степени их регулирования со стороны менеджера. Все затраты являются регулируемыми, они могут являться не регулируемыми в зависимости от того какое звено управления рассматривается.

8. эффективные и неэффективные.

а)  эффективные – расходы, в результате которых была выпущена продукция и получена прибыль от ее реализации.

б) неэффективные - расходы непроизводственного характера, например, потери на производстве от брака, простоев, при недостаче НЗП и материальных ценностей на складе, из-за порчи материалов и т.д.

 

Лекция 5

Себестоимость. Ее виды.

 

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

С/ст-ть – величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции и ее реализацию. Она складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним, в частности, относятся:

1. затраты над подготовку и освоение производства;
2. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
3. расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;
4. расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
5. расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
6. отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование;
7. расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции:

1. упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию);
2. оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям;
3. расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства

Например, отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду.

4) Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

1. потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам,
2. недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли,
3. выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, как в финансовом. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В себестоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены

Подходы к формированию себестоимости системах финансового и управленческого учета различны.

1. В рамках бухгалтерского финансового учета собранная информация об издержках позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Здесь себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усредненно. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Это приемлемо для целей финансового учета и налогообложения.

2. Информация, формируемая в системе бухгалтерского управленческого учета дает возможность влиять на себестоимость, т.е. управлять своими издержками, ведь для  предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости.

В зависимости от видов затрат, включаемых в себестоимость продукции,  можно выделить следующие ее виды:

• цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

• производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

• полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Принцип «различная себестоимость для различных целей» реализуется в 3 типах себестоимости:

1. Полная производственная себестоимость – она используется для установления цен и принятия управленческих решений при нормальных обстоятельствах.

2. Прямая производственная себестоимость (частичная) – используется для установления цен и принятия оперативных управленческих решений при специфических обстоятельствах.

3. Себестоимость по ЦО –  используется для планирования и контроля отдельных исполнителей.

 

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;

Среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

 

Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством велика.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. са1си1апо — вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме — «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом  калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

 Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Информация, собранная в системе производственного учета, - это база для расчета себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.