Курс лекций по дисциплине "Управленческий учет"

Распределение затрат - это процесс отнесения произведенных затрат к определенным объектам затрат.

Объект затрат - это организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, с которой необходима информация  о затратах и по которой измеряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т.д.

Другим важным понятием для процесса распределения затрат является понятие центра затрат. Центр затрат   - это организационная единица, или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов и расходах. Чаще всего это структурные подразделения низшего уровня, не обладающие относительной самостоятельностью, такие, как производственный участок, бригада, цех.

При расчете себестоимости единицы продукции прибегают к калькулированию себестоимости с включением всех затрат (метод учета полных затрат) или только переменных затрат (метод учета переменных затрат), последний метод называется директ-костинг, а также с использованием нормативных затрат (стандарт – кост).

Все группировки затрат предназначены для принятия различных управленческих решений. Система управленческого учета должна распределять затраты по двум главным группам объектов:

1. подразделения
2. продукция.

Процесс осуществляется в два шага:

1. сбор затрат по центрам затрат;
2. отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или на какую-либо другую калькуляционную единицу).

Среднее значение себестоимости единицы продукции можно рассчитать по формуле:

На первый взгляд расчет себестоимости единицы продукции не представляет никакой сложности, но на практике это не всегда легко.

Выбор системы отнесения затрат на изделие зависит от типа производства. Выделяют 4 типа производства: - индивидуальное (единичное);

- мелкосерийное;

- крупносерийное;

- массовое, поточное.

При мелкосерийном производстве заказы, партии продукции могут быть закончены в течение отчетного периода, при этом будет известна фактическая величина только прямых материальных и прямых трудовых затрат, а фактическую сумму общепроизводственных расходов можно будет определить только в конце отчетного периода. Таким образом, фактическая себестоимость производства единицы продукции может быть определена только в конце отчетного периода, что бывает поздно для принятия оперативных управленческих решений.

При массовом серийном производстве практически всегда существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода. Возникает проблема в определении количества единиц продукции, к которым надо относить производственные затраты, поскольку в отчетном периоде имели место затраты, чтобы доделать изделия из незавершенного производства на начало периода, и затраты, чтобы начать делать изделия, оставшиеся в незавершенном производстве на конец периода.

Особенности учета затрат при различных типах производственного процесса учитываются при использовании различных методов калькулирования себестоимости. Сейчас на практике в основном применяются 3 метода:

1. позаказный;
2. попередельный;
3. попроцессный.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов:

• отраслевой принадлежности,
• размера,
• применяемой технологии,
• ассортимента продукции и т.п.

Другими словами, выбор метода учета затрат и калькулирования от индивидуальных особенностей предприятия.

На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.

Рассмотрим каждый из методов калькулирования себестоимости.

1.  Позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости — метод, используется на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия.

При этом методе все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам. На предприятии ведется один счет Незавершенное Производство (НЗП), детализация аналитической информации по которому ведется на карточках заказов. Именно в этих карточках собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа.

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг. Общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Коэффициент рассчитывается в три этапа:

1 этап. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных расходов. Расчет прогнозируемой величины общепроизводственных расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2 этап. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных человеко-часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база должна связывать общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

3  этап. Рассчитывается  нормативный коэффициент общепроизводственных расходов путем деления прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли).

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические — прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.

(Пример рассмотрим на практике)

2.  Попередельный метод калькулирования себестоимости

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости  применяется на предприятиях с крупносерийным производством. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, независимо от времени, необходимого для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет Незавершенное Производство (НЗП).

Объектом учета затрат при данном методе является передел. Передел – это часть технологического процесса, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который оправляется в новый передел или реализуется на сторону. Готовая продукция получается после последовательного прохождения исходного материала через все переделы (т.е. на выходе из последнего передела получается готовая продукция)

При попередельном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается в условно законченные изделия.

Понятие условных единиц продукции или условного объема производства используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

При попередельном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы (сумма этих затрат называется затратами на обработку или добавленными затратами) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

При попередельном методе калькулирования может использоваться один из двух методов пересчета изделий незавершенного производства (НЗП) в условные единицы:

1. метод усреднения
2. метод FIFO.

Рассмотрим каждый из этих методов. 

1. Метод усреднения.

Калькулирование себестоимости методом усреднения рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

При этом методе предполагают, что продукция незавершенного производства (НЗП) готова на 50 % (в среднем). Исходя из этого, при расчете себестоимости  готовая продукция учитывается с коэффициентом 1, продукция НЗП – с коэффициентом 0,5. Тогда условные единицы рассчитываются следующим образом:

  ,

где -количество готовой продукции

- количество незавершенной продукции.

С учетом условных единиц (у.е.) себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

Рассмотрим  пример расчета себестоимости при применении метода усреднения.

Дано:        Сальдо на начало месяца на счете «НЗП»- 12 000 у.е.

Затраты за месяц составили 60 600 у.е.

В конце месяца готовой продукции получено в количестве 2 450 шт.

В незавершенном виде осталось 1 100 изделий

Найти:   Себестоимость готовой продукции (с/сг.п.) и себестоимость незавершенной  продукции (с/снзп).

Решение:                         у.е. = 2 450 + 1 100 0,5=3 000 шт.

с/сг.п. = 2 450

24.2 = 59 290 у.е.

 

с/снзп  = 1 100

24,2 0,5 = 13 310  у.е.

Проверка:    все затраты =  стоимость ГП + стоимость НЗП

60 600+ 12 000 = 59 290 + 13 310

72 600 = 72 600

2. Метод FIFO.

Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия.

Метод FIFO более сложный для понимания, но он дает более точные результаты, чем метод усреднения и учитывает реальные условия.

Расчет себестоимости готовой продукции при использовании метода FIFO калькулирования производится в 3 этапа:

1 этап. Рассчитывается  условный объем производства;

2 этап. Рассчитывается (анализируется) себестоимость  единицы  продукции;

3 этап. Рассчитывается итоговая себестоимость.

Пример, рассмотрим попередельное калькулирование, используя  метод   FIFO при расчете условно законченных изделий.

Предприятие с массовым производством имеет два передела: 1. формовка (в цехе №1)

2. обработка (в цехе №2).

Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе №1. Добавленные затраты осуществляются в обоих цехах равномерно в течение производственного процесса. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха №1 передаются в цех №2, по окончании обработки в цехе №2 изделия (готовая продукция) сдаются на склад.

Исходные данные: