Лекции по "Бухгалтерскому учету"

услуг) и списывается  со счетов учета затрат на производство

на счет 40 ≪Выпуск  продукции (работ, услуг)≫:

Д-т 40 К-т 20 (23) — на сумму фактической производственной

себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ  или оказанных услуг.

4) Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:

Д-т 90 К-т 40 — отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной

(плановой) величиной (перерасход);

Д-т 90 К-т 40 — сторно на величину превышения плановой (нор-

мативной) себестоимости над фактической производственной се-

бестоимостью (экономия).

Счет 40 ≪Выпуск продукции (работ, услуг)≫ сальдо на отчетную

дату не имеет и закрывается  ежемесячно, поэтому данный счет в  балансе не отражается.

 

Продажа продукции по фактической себестоимости.

 

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяйственных  операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

Положение по бухгалтерскому учету ≪Доходы организации≫ (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности  на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями  по следующим ценам:

• по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на

сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам,

увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым розничным ценам (за вы-

четом торговых скидок) и  тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себе-

стоимости в бухгалтерии  предприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 ≪Оновное производство≫, 43 ≪Готовая

продукция≫, 45 ≪Товары отгруженные≫, 90 ≪Продажи≫, 62 ≪Расчеты

с покупателями и заказчиками≫ в зависимости от метода учета  реализации продукции:

1) при учете  реализации продукции по мере  оплаты покупателем расчетных  документов (в случае, если в договоре  поставки продукции установлено,  что переход права собственности

на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по

фактической производственной себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС после отгрузки продукции;

Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете  реализации продукции по мере  отгрузки и предъявления расчетных  документов покупателю:

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по

фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции;

Д-т 90/2 К-т 43 — списана фактическая производственная се-

бестоимость отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

 

Поступление выручки от продаж;

При учете и аудите финансовых результатов; и использования

прибыли необходимо руководствоваться  следующими законодательно-нормативными документами:

• Положение по бухгалтерскому учету ≪Доходы организации≫

(ПБУ 9/99);

• Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью  отражения

хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета

является определение  финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг). По окончании  каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг). Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 ≪Продажи≫. Счет активно-пассивный, не сальдовый.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражаются один и

тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту —  по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи. Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в

учетной политике организации.

Планом счетов предусмотрена  также возможность ведения учета

по счету 90 ≪Продажи≫  с использованием специальных субсчетов:

• 90/1 ≪Выручка≫ — для  учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

• 90/2 ≪Себестоимость продаж≫  — для учета себестоимости  продаж;

• 90/3 ≪Налог на добавленную  стоимость≫ — для учета сумм

НДС, причитающихся к получению  от покупателя (заказчика);

• 90/4 ≪Акцизы≫ — для  учета сумм акцизов, включенных в  цену

проданной продукции (товаров);

• 90/5 ≪Экспортные пошлины≫ — для учета сумм экспортных

пошлин;

• 90/9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫  — для выявления финансового  результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный

месяц.

При использовании указанных  субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90/1 ≪Выручка≫,

90/2 ≪Себестоимость продаж≫, 

90/3 ≪Налог на добавленную  стоимость≫,

90/4 ≪Акцизы≫,

90/5 ≪Экспортные пошлины≫  и кредитового оборота — по  субсчету 90/1 ≪Выручка≫;

• финансовый результат  от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного  дебетового оборота

по субсчетам 90/2 ≪Себестоимость продаж≫, 90/3 ≪Налог на добавленную  стоимость≫, 90/4 ≪Акцизы≫, 90/5 ≪Экспортные  пошлины≫ и кредитового оборота  — по субсчету 90/1 ≪Выручка≫;

ежемесячно заключительными  оборотами финансовый результат  от продаж списывается с субсчета 90/9 ≪Прибыль/убыток

от продаж≫ на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫;

• синтетический счет 90 ≪Продажи≫  сальдо на отчетную дату не

имеет;

• по окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету

90 ≪Продажи≫ (кроме субсчета 90/9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫), закрываются внутренними записями  на счет 90/9 ≪Прибыль/убыток от  продаж≫.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных  видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т 62 К-т 90/1 — отражение выручки от продаж;

Д-т 90-3 К-т 68 — отражение НДС с выручки после отгрузки;

Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т 90/9 К-т 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т 99 К-т 90/9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы

убытка от продаж, выявленного  на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков. В целом счет 90 сальдо на конец месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3,

90/4, 90/5 — только дебетовое  сальдо.

 

Порядок поступления НМА, документальное оформление.

 

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 ≪Нематериальные активы≫ по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражаются сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

Основными видами поступления  нематериальных активов являются:

• их приобретение;

• создание своими силами и  с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

приобретение на условиях обмена;

• поступление от учредителей  в счет вклада в уставный капитал

организации;

• безвозмездное поступление.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются

свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по

любой причине, относят вначале  в дебет счета 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫ с кредита расчетных и материальных счетов:

Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69.

После ввода в эксплуатацию и принятия к учету приобретенных

или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету

счета 04 ≪Нематериальные  активы≫ и кредиту счета 08 ≪Вложения

во внеоборотные активы≫:

Д. т 04 К-т 08.

В бухгалтерском учете  поступление нематериальных активов  отражается следующими проводками:

• При приобретении:

1) Д-т 08 К-т 76 — на покупную стоимость,

Д-т 19 К-т 76 - на сумму НДС;

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость при вводе

в эксплуатацию.

• При создании своими силами:

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат,

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

• От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 — на договорную стоимость,

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость.

• Полученных безвозмездно:

1) Д-т 08 К-т 98/2 — на рыночную стоимость,

2) Д-т 04 К-т 08 — на первоначальную стоимость,

3) Д-т 98/2 К-т 91/1 — на сумму ежемесячных начислений

амортизации.

Сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям списывается со счета 19 ≪НДС по приобретенным ценностям≫ в дебет счета 68, субсчет ≪Расчеты по налогу на добавочную стоимость≫:

Д-т 68 К-т 19.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ ≪О бухгалтерском учете≫, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним относят следующие  документы:

• акт приемки нематериальных активов;

• акт списания нематериальных активов;

• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Самостоятельно разработанные  документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;

• наименование организации;

• дата составления;

• наименование объекта;

• краткая характеристика объекта;

• способ приобретения;

• срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении  актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

• приобретенные права  должны подтверждаться лицензионными  договорами, зарегистрированными в  Патентном отчете;

• должны быть оформлены  договорами с юридическими и физическими  лицами.

Документами, подтверждающими  права организации-правообладателя  и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы —  выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

• договор об уступке  прав;

• лицензионные договоры;

• договоры на ≪ноу-хау≫;

• договоры о создании объекта  интеллектуальной собственности;

• прилагаемые к договорам  оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

 

Начисление  износа по объектам НМА. Учет износа.

 

Стоимость нематериальных активов  погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов

начисления амортизационных  отчислений:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости  пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования  НМА определяется организацией при  принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: