Лекции по "Бухгалтерскому учету"

• срока действия патента, свидетельства;

• ожидаемого срока использования, в течение которого организация  может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

 

Аналитический учет НМА.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 ≪Нематериальные активы≫, 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫, 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям≫, субсчет 2 ≪НДС по приобретенным нематериальным активам≫ и счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. На счете 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫ отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение стоимости производится с использованием счета 05. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫ с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04≪Нематериальные активы≫ с кредита счета 08. Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

 

Синтетический учет готовой продукции

 

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на счете 43 ≪Готовая продукция≫. Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 ≪Товары≫. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 ≪Готовая продукция≫.

Фактические затраты по ним  списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 ≪Продажи≫. Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 не учитывается. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 ≪Выпуск продукции (работ, услуг)≫ и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 ≪Готовая продукция≫ по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 ≪Готовая продукция≫

и кредиту счета 20 ≪Основное  производство≫.По окончании месяца исчисляют отклонение фактической себестоимости оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают его с кредита счета 20 ≪Основное производство≫ в дебет счета 43 ≪Готовая продукция≫ способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом ≪красное сторно≫. Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 ≪Материалы≫ и других аналогичных счетов с кредита счета 20 ≪Основное производство≫.

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную  на месте готовую продукцию в  зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку, списывают по учетным ценам с  кредита счета 43 ≪Готовая продукция≫ в дебет счета 45 ≪Товары отгруженные≫ или 90 ≪Продажи≫. По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам

и списывают с кредита  счета 43 дополнительной проводкой или  способом ≪красное сторно≫ в дебет счета 45 или 90.Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 ≪Товары отгруженные≫.

 

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, нормативные  документы;

 

Организации получают основную часть прибыли от продажи

продукции, товаров, работ  и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции  определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг)

определяют на счете 90 ≪Продажи≫. Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручки  себестоимость: по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам  промышленного и непромышленного  характера; покупным изделиям (приобретенным  для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владей≫и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 ≪Продажи≫ могут  быть открыты следующие субсчета:

90-1 ≪Выручка≫; 90-2 ≪Себестоимость  продаж≫; 90-3 ≪Налог на добавленную  стоимость≫; 90-4 ≪Акцизы≫; 90-9 ≪Прибыль (убыток) от продаж≫.Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения

работ, оказания услуг отражается по кредиту субсчета 90-1 ≪Выручка≫

и дебету счета 62 ≪Расчеты с  покупателями и заказчиками≫. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг списывается  с кредита счетов 43 ≪Готовая продукция≫, 41 ≪Товары≫, 44

≪Расходы на продажу≫, 20 ≪Основное производство≫ и др. в дебет субсчета 90-2 ≪Себестоимость продаж≫. Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 ≪Налог на добавленную стоимость≫ и 90-4 ≪Акцизы≫ и кредиту счета 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫. Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 ≪Экспортные пошлины≫. Субсчет 90-9 ≪Прибыль (убыток) от продаж≫ предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1,90-2,90-3,90-4,90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от

продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают  с субсчета 90-9 на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫. Таким образом, синтетический счет 90 ≪Продажи≫

ежемесячно закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90

≪Продажи≫ (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 ≪Прибыль (убыток) от продаж≫.

Аналитический учет по счету 90 ≪Продажи≫ ведут по каждому

виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных

услуг, а при необходимости  и по другим направлениям (по регионам

продаж и т.п.).

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной

продукции, по кредиту счета 90 ≪Продажи≫ отражается выручка  от

продажи продукции в корреспонденции  со счетом 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫.

В дебет счета 90 списывают  фактическую себестоимость продукции  с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех

отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом ≪красное сторно≫).В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи, стоимость товаров списывается со счета 41 ≪Товары≫ в дебет счета 90 ≪Продажи≫. Если выручка от продажи товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товары учитываются на счете 45 ≪Товары отгруженные≫ (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90≪Продажи≫ отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 ≪Товары≫) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 ≪Торговая наценка≫). Налоговый учет доходов торговые фирмы ведут в обычном порядке. Все доходы от продажи товаров учитываются в составе выручки от реализации. Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция и т.д.). Остальные поступления торговые фирмы отражают в составе внереализационных доходов.

 

Понятие и задачи учета доходов и расходов

Счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ активно-пассивный, сальдо

на конец месяца не имеет, в балансе не отражается. На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации:

• прочие доходы;

• прочие расходы.

Для учета прочих доходов  используется субсчет 91/1. Поступление  доходов отражается по кредиту этого  субсчета. Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу  между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9.На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение  года.

Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и

убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо про-

чих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 ≪При-

были и убытки≫.

Состав операционных доходов  и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции, работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 ≪Амортизация основных средств≫, 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫ с кредита счетов 01 ≪Основные средства≫ и 04 ≪Нематериальные активы≫. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91≪Прочие доходы и расходы≫. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включаяНДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫ и кредиту счета 91.При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 ≪Финансовые вложения≫ и кредиту счета 91; обратное соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58). Доходы от участия в других организациях можно учитывать: по фактическому поступлению денежных средств; по предварительному начислению доходов и записи на счетах. При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫. При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫ —на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов —К-т сч. 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ —на всю сумму начисленных доходов. Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 ≪ Прочие доходы и расходы≫ с кредита счетов учета денежных средств. Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 ≪Резервы под снижение стоимости материальных ценностей≫, 59 ≪Резервы под обесценение финансовых вложений≫ и 63 ≪Резервы по сомнительным долгам≫. Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59 и 63 с кредита счета 91.