Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Фонд накопления представляет собой источник приобретения или создания новых объектов имущества производственного назначения.

Фонд потребления представляет собой источник предоставления работникам ЗАО «Магнит», а также бывшим работникам ЗАО «Магнит» так называемого пакета социальных услуг.

В пакет социальных услуг может быть включена стоимость питания; стоимость путевок в дома отдыха и санатории; стоимость лечения; стоимость страховых полисов добровольного медицинского страхования и т.п.

На счете 84 могут учитываться только:

средства резервного фонда;

суммы, которые могут быть выплачены акционерам (участникам) в качестве дивидендов;

источники финансирования капитальных вложений.

В соответствии с уставом организация реализует социальную программу, для работников действует медицинский пункт. Оплачивается стоимость медикаментов, медицинских инструментов, производится оплата труда медсестры и фельдшера, стоимости ремонта помещения медпункта.

В соответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов названные расходы отражаются оборотами по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие внереализационные расходы, так как иного источника оплаты вышеперечисленных расходов ПБУ 10/99 не предлагает Аналитический учет на счете 91  организован таким образом, что операционные и внереализационные расходы отделены друг от друга, принимаемые для целей налогообложения, от расходов на социальные нужды, не принимаемые для целей налогообложения. Эти расходы отражены на субсчете 3 счета 91.

Согласно п.1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на доходы организаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в случае использования этих товаров (работ, услуг) при производстве товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения.

Именно поэтому предусмотрена корреспонденция:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На субсчет "Нераспределенная прибыль образованная" направляется нераспределенная прибыль организации бухгалтерской записью:

Д-т сч.99-9,

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная".

По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету "Нераспределенная прибыль образованная":

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль использованная".

Формировавшей фонд накопления в ЗАО «Магнит».

————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Год   |Остаток на начало года|Образовано|Использовано|Остаток на конец|

|       |                      |          |            |      года      |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|1999   |                      |   605    |     470    |       135      |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|2000   |          135         |   413    |     500    |       48       |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|2001   |           48         |   645    |     400    |       293      |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|Итого  |                      |   1662   |    1370    |                |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

ТЕМА 3. УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

3.1. Учет заемного капитала

Кредит, получаемый в коммерческом банке, ЗАО «Магнит» оформляет кредитным договором. Договор заключается в письменной форме..

В договоре  предусмотрена цель кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами и другие условия. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. Кредит выделяется ЗАО «Магнит» на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. При заключении кредитного договора оговаривается условие возможности досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.

Кредит который должен быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более года, то это уже долгосрочная задолженность.

Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, ЗАО «Магнит» использует  счета:

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита".

Проценты за пользование кредитами также учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных субсчетах.

На конец каждого отчетного периода задолженность ЗАО «Магнит» перед банком числится на этих счетах и состоит из:

- суммы предоставленного кредита;

- процентов за пользование этим кредитом.

Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет.

Проценты по кредиту - это нормируемые расходы. Это значит, что они уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полном объеме, а лишь в определенных пределах. Прежде чем признать проценты по кредиту расходами, ЗАО «Магнит» должен убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

- они выданы в одной и той же валюте;

- у них одни и те же сроки возврата;

- у них сопоставимые объемы;

- они аналогичны по обеспечению.

3.2. Учет целевого финансирования

Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:

- на безвозвратной основе;

- в виде инвестиционных средств;

- в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.86 "Целевое финансирование"

на сумму полученных средств.

Признание полученных средств как доходов будущих периодов отражается:

Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов".

В бухгалтерской отчетности (ф.N 1) полученные средства отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов".

После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию (Д-т сч.01, К-т сч.08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы .При этом величина внереализационного дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации-застройщика составляются записи:

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.02 "Амортизация основных средств"

и одновременно

Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы".

При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование отражается:

Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

К-т сч.83 "Добавочный капитал".

При получении средств целевого финансирования в качестве долевого участия в строительстве, когда по окончании строительства отдельный объект строительства передается организации (или физическому лицу), осуществившей финансирование, организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования и производит следующие записи:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Исходя из принципов формирования показателей бухгалтерского баланса  активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В случае, если передача объекта или доли построенного объекта будет произведена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, обязательства перед инвесторами подлежат отражению в составе долгосрочных обязательств (раздел IV ф.N 1) с раскрытием информации в пояснительной записке. Если срок погашения обязательств не более 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются в составе краткосрочных (раздел V ф.N 1).

По окончании строительства и передаче инвесторам объектов или их долей в долевой собственности на объект составляется запись:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Организации-дольщики имеют право учитывать долевую собственность в объекте общей собственности как объект основных средств. Таким образом, с 01.01.01 организации, перешедшие на новый План счетов, имеют право учитывать приобретенные квартиры в объектах жилого фонда в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом составляются записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми"

и одновременно

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

Государственная помощь признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);

субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);

бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

прочих форм.

При учете государственной помощи отражаются:

- принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

- операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования;

- операции по возврату средств бюджету.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования. При этом необходимо соблюдение двух условий:

во-первых, наличие уверенности в том, что организация выполнит условия предоставления бюджетных средств;

во-вторых, наличие уверенности, что указанные средства организация получит.

Подтверждением выполнения первого условия служат заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, наличие технико-экономического обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.

Подтверждением выполнения второго условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов.

Только при обязательном соблюдении этих условий возникает необходимость отражения в учете бюджетных средств. При этом, как определено, порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).

Принятие бюджетных средств к учету отражается с помощью двух методов учета

Таблица

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Метод начисления (допущения времен-|Метод  признания  бюджетных средств|

|ной определенности фактов  хозяйст-|по мере фактического получения     |

|венной деятельности)               |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|