Лизинг в банковской системе

Существуют страны, где  развитию лизинга препятствуют некоторые  ограничения. Например, в Греции запрещен лизинг недвижимости, а также грузового автотранспорта и автобусов, тормозом являются и нормы амортизации, которые регулируются государством, и др. Комитетом по международной стандартизации бухучета (JASC) разработаны стандарты по учету лизинга, которые приняты Бельгией, Великобританией, Грецией, Ирландией, Нидерландами, США, Японией и другими странами. В их основу положен принцип экономического владения передаваемым в лизинг имуществом, однако некоторые страны Западной Европы, а также Комиссия Европейского Союза и Организация европейского лизинга придерживаются юридического права на владение имуществом, передаваемым в лизинг. Исходя из различия владения имуществом, отличаются системы бухгалтерского учета и методы начисления амортизации и налогов, поскольку согласно экономической концепции имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя, а согласно юридической  - на балансе лизингодателя.

Заключение лизингового  соглашения на длительный срок позволяет  возмещать стоимость имущества, а также обеспечивает возможность  для опциона. Такой подход к учету лизинговых операций наиболее реально отражает в финансовой отчетности сущность обязательств и активов обеих сторон лизинговой сделки и дает возможность обоснованно начислять налоги.

С середины 80-х годов  лизинг включается в официальную экономическую политику Венгрии, Болгарии. Элементы лизинговых структур появляются в Чехии, Польше, Хорватии, России.

Развитие лизингового  рынка в мире связано не только с увеличением стран-участниц, интенсивным  развитием производств и интеграцией, но и с расширением и объединением международного лизинга. К сожалению, в Западной Европе, по данным Организации европейского лизинга, международный лизинг осуществляется лишь в пределах 2% общего объема лизинговых операций.

Поскольку лизинг в каждой стране развивается на законодательной базе данного государства, то он подпадает под национальные режимы как по налогообложению, так и бухгалтерской отчетности, а это зачастую сдерживает интеграцию международного лизинга, хотя и не является непреодолимым препятствием.

Как известно, оптимальное  развитие лизинга зависит от двух концепций – экономической и  юридической. Гармонизации лизинга  в международном масштабе можно  достичь при полном экономическом  и валютном союзе. Например, в странах  – участницах Европейского Союза, где происходит сближение юридических норм, регулирующих лизинговую деятельность, а также соответствующих экономических условий наблюдается:

• унификация налоговых систем;
• сближение режимов амортизации;
• унификация бухгалтерского учета лизинговой деятельности.

Основным экономическим  аспектом лизинговой деятельности является интегрирование налогообложения, инвестиционных льгот, таможенного и валютного  регулирования, что требует  унификации национальных законодательств некоторых  стран, поскольку любые различия, например в налогообложении, нормах амортизации, бухгалтерском учете и другим, ведут к искажению условий конкуренции между странами.

На данном этапе единого  рынка лизинга нет, но процессы объединения  национальных рынков уже начались. Происходит сближение условий осуществления лизинговых операций за счет унификации общих условий для предпринимательства, которые оказывают влияние на лизинговый бизнес, а также принятие Евросоюзом решений, непосредственно касающихся лизинга.

Экономические условия  в рамках Евросоюза позволяют унифицировать налогообложение корпораций, тем самым обеспечив охват самых больших сегментов рынка.

Необходимо отметить, что некоторые меры по сближению  налогообложения страны Евросоюза  осуществляют в одностороннем порядке, поскольку заинтересованы в том, чтобы налоговые различия не искажали движение инвестиций и условия конкуренции.

Налоговые реформы, осуществляемые Евросоюзом, предусматривают общие  принципы:

• доходы облагаются налогом в той стране, где они получены;
• устраняется двойное налогообложение;
• обеспечивается снижение корпоративного налога и налоговых льгот;
• сближаются условия и способы предоставления налоговых льгот, унифицируются ставки налогообложения, вводятся единые принципы исчисления налогооблагаемой базы;
• устраняется дискриминация по отношению к капиталам из стран-партнеров.

Странами Евросоюза  пройден значительный путь по выравниванию условий налогообложения, однако еще  существуют некоторые различия как  в отношении принципов налоговых  систем, так и в отношении ставок налогообложения и исчисления налогооблагаемой базы.

Реформируя налоговую  систему, страны Евросоюза обеспечивают и сближение амортизации имущества, что напрямую связано с лизинговым механизмом. При этом многие страны используют режим ускоренной амортизации, что позволяет занижать налогооблагаемую базу, увеличивать амортизационные фонды. Поэтому в сентябре 1982 г. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета опубликовал стандарт бухгалтерского учета для лизинговых операций (IAS 17), в котором приведены определения финансового и оперативного лизинга и их основные отличия.

Согласно стандарту IAS 17, под финансовым лизингом понимается лизинговая сделка, в которой практически все риски и доходы, связанные с владением имуществом, передаются лизингополучателю. Право собственности на имущество может передаваться (или не передаваться) в конце срока договора. В финансовом лизинге лизинговые платежи в течение всего срока лизинга обеспечивают лизингодателю возврат стоимости имущества и получение прибыли на вложенный капитал.

Под оперативным лизингом в стандарте IAS 17 понимается любой другой лизинг, отличный от финансового. При оперативном лизинге в основном все риски и потери, свойственные владельцу имущества, остаются за лизингодателем.  Срок оперативного лизинга соответствует короткому сроку найма имущества.

Наряду с процессом  сближения законодательства по лизингу  и режимов налогообложения лизинговых операций страны Евросоюза осуществляют и унификацию бухгалтерской отчетности. Немаловажную роль в этом процессе играет Организация европейского лизинга, Комиссия Евросоюза – форум по бухгалтерскому учету. Однако до сих пор в странах Евросоюза имеют место как экономическая, так и юридическая концепции, когда на балансе учитывается передаваемое имущество экономического и юридического владельца. Как известно, при экономическом подходе не учитывается юридическое содержание лизингового соглашения, поскольку отражается лишь его экономическая суть. При этом лизинговое имущество, а также амортизация при операционном лизинге учитываются на балансе его владельца, а при финансовом лизинге – на балансе пользователя имуществом. Такая система бухгалтерского учета в основном используется в Бельгии, Великобритании, Ирландии, Нидерландах.

При юридическом подходе, который характерен для Германии, Дании, Франции, владелец, как правило, учитывает лизинговое имущество на своем балансе независимо от вида лизинга.

В странах СНГ на протяжении многих десятков лет господствовала общественная собственность на средства производства с ее идеологией, о  том, что только посредством общественной собственности можно достичь богатства, то есть общественная собственность является единственной основой экономики и социальной структуры общества. Это создавало неблагоприятную среду для внедрения лизинга в предпринимательскую деятельность, ибо экономический механизм последнего требует отказа от многих обычных представлений, а люди психологически и профессионально не были подготовлены к таким изменениям.

В 70-80 г.г. лизинг в СССР рассматривался как один из способов приобретения и реализации такого оборудования как:

- крупногабаритные универсальные  и др. дорогостоящие станки;

- поточные линии;

-дорожно-строительное, кузнечнопрессовое, энергетическое оборудование;

- ремонтные мастерские;

- самолеты;

- морские суда;

- автомашины;

- вычислительная техника.

Лизинг обычно фиксировался в соглашениях между советскими иностранными партнерами.

На условиях аренды в  СССР использовались иностранные контейнеры, грузовые автомобильные виды транспорта.

Вместе с тем, развитие международного лизинга сдерживалось, и главным образом из-за того, что не было иностранной валюты для оплаты.

1989 г. Характеризуется как начало этапа зарождения лизингового бизнеса в странах СНГ, который длился до 1992 г. В этот период были созданы первые лизинговые компании. Лизинговые фирмы и некоторые коммерческие банки осуществляли в разовом порядке и в незначительных объемах небольшие лизинговые операции. [4]

1.3 ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ЛИЗИНГА

 

Лизинг имеет ряд  преимуществ по сравнению с другими  формами финансирования. Вот перечень тех видимых преимуществ, описанных в литературе, которые могут получить субъекты лизинговых отношений.

Преимущества лизинга для арендаторов:

- лизинг предполагает 100-процентное  финансирование и не требует  быстрого возврата всей суммы долга;

- аренда обеспечивает финансирование  арендатора в точном соответствии  с потребностями в финансируемых  активах. Это особенно выгодно  мелким заемщикам, для которых  просто невозможно столь удобное  и гибкое финансирование посредством  ссуды или возобновляемого кредита, какое получают более солидные компании. Лизинговое соглашение может быть разработано с учетом специфических особенностей арендаторов;

- многие арендаторы имеют долгосрочные  финансовые планы в течение  реализации которых их финансовые  возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании;

- при лизинге вопросы приобретения  и финансирования активов решается  одновременно;

- приобретение активов посредством  лизинга выполняет «золотое правило  финансирования», согласно которому  финансирование должно осуществляться  в течение всего срока использования  актива. Если при покупке актива  используется заемный капитал,  то обычно требуется более быстрое погашение ссуды, чем срок эксплуатации актива;

- лизинг повышает гибкость арендатора  в принятии решений. В то  время, как при покупке существует  только альтернатива «не покупать»,  при лизинге арендатор имеет  более широкий выбор. Из лизинговых контрактов с различными условиями арендатор может выбрать тот, который наиболее точно отвечает его потребностям и возможностям;

- в виду того, что лизинговые  платежи осуществляются по фиксированному  графику, арендатор имеет больше  возможности координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации продукции, обеспечивая тем самым большую стабильность финансовых планов, чем это имеет место при покупке оборудования;

- в виду того, что частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющийся собственностью лизингодателя, проще получить контракт по лизингу, чем альтернативную ему ссуду на приобретение тех же активов;

- при использовании лизинга,  арендатор может использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может использовать на другие цели;

- так как лизинг долгое время  служит средством реализации  продукции производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций;

- в случае низкой доходности  арендатора последний может воспользоваться  возвратным лизингом, дающим возможность  получения льготного налогообложения  прибыли; 

- лизинг позволяет арендатору, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать крупный проект;

- возможность получения высокой  ликвидационной стоимости предмета  лизинга в конце контракта  является во многих случаях  определяющим для принятия лизинга  арендаторами.

Помимо перечисленного, арендатор  имеет ряд преимуществ в учете  арендуемого имущества. Среди них:

- лизинговые платежи, уплачиваемые  арендатором, учитываются у него  в себестоимости, то есть средства  на их уплату формируются до  образования облагаемой налогом прибыли;

- лизинг не увеличивает долг  в балансе арендатора и не  затрагивает соотношений собственных  и заемных средств, то есть  возможности лизингополучателя  по получению дополнительных  займов не снижается; 

- учет и амортизация  лизингового имущества производится  на балансе лизингодателя. Срок  лизинга, как правило, соответствует  периоду амортизации предмета  лизинга, но срок лизингового  контракта обычно бывает меньше. Чем больше срок лизинга и  соответственно, ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его использования.