Материалы, их классификация и виды оценок

- комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у налогоплательщика;

- топлива, воды и энергии  всех видов, расходуемых на  технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию  и передачу энергии;

- работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или индивидуальными  предпринимателями, а также на  выполнение этих работ (оказание  услуг) структурными подразделениями  налогоплательщика.

Кроме того, Федеральный  закон N 158-ФЗ внес изменения в пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Указанная  норма устанавливает, что в состав материальных расходов при расчете  налога на прибыль включаются затраты  компании на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов  энергии, отопление зданий, а также  расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанный перечень дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение  по учету материально - производственных запасов" в бухгалтерском учете  в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнении работ,  оказании услуг);

- предназначенные для  продажи (готовая продукция и  товары);

-используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально - производственных запасов используется в качестве предметов труда в  производственном процессе. Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят  свою стоимость на стоимость производимой продукции.

 

1.2. Классификация и оценка материалов

 

В налоговом и бухгалтерском  учете существует понятие "товарно-материальные ценности". К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары. Таким образом, материалы  относятся к товарно-материальным ценностям.

Бухгалтерский учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Оно утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. Словом, это любое имущество, которое  организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования материалов не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в  обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов  в производство их стоимость сразу  списывается на материальные затраты.

Единица бухгалтерского учета  материалов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования  их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.п. Учет материалов должен обеспечивать формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве материалов, решающее значение имеет  тот факт, находятся ли эти объекты  в собственности организации. Находящиеся  на складах организации, но не принадлежащие  ей материалы учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используется счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет таких материалов ведется в  оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены материалы  учитываются в условной оценке. Так  сказано в п. п. 10 и 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право  собственности на которые у нее  отсутствует.

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской  задолженности (п. 10 Методических указаний по МПЗ). Если по условиям договора право  собственности на приобретенные и оплаченные материалы перешло к организации, но сами они в организацию не поступили, тем не менее должны приниматься организацией к учету (без оприходования на склад) независимо от их местонахождения. В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В налоговом учете к  материальным расходам относятся следующие  затраты налогоплательщика на покупку:

- сырья и (или) материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым  компонентом при производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

- материалов, используемых  для упаковки и иной подготовки  произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку); на другие производственные  и хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные  цели);

- инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных  расходов в полной сумме по  мере ввода его в эксплуатацию;

-комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- топлива, воды и энергии  всех видов, расходуемых на  технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

-работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Кроме того, Федеральный  закон N 158-ФЗ внес изменения в пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Указанная  норма устанавливает, что в состав материальных расходов при расчете  налога на прибыль включаются затраты  компании на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов  энергии, отопление зданий, а также  расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанный перечень дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.

По степени детализации  учета бухгалтерские счета делятся  на синтетические, аналитические счета  и субсчета.

 В зависимости от  той роли, которую играют разнообразные  виды производственных запасов  в процессе производства, их подразделяют  на следующие группы: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты,  отходы (возвратные), топливо, тара  и тарные материалы, запасные  части, инвентарь и хозяйственные  принадлежности. Указанную классификацию  производственных запасов используют  для построения синтетического  и аналитического учета с целью  получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья  и материалов в производственно  - эксплуатационной деятельности.

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании  и откорме";

15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

забалансовые счета:

002 "Товарно - материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение";

003 "Материалы, принятые  в переработку";

004 "Товары, принятые на  комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут  быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные  материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом  счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных  групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому  наименованию, сорту, размеру присваивают  числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный  документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике  указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов  при их изготовлении силами организации  складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого  имущества, которая устанавливается  исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

Материально - производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям  по учету материально - производственных запасов в качестве учетных цен  на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года);

в) планово - расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической  себестоимости заготовления каждого  вида сырья и материалов требует  значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость  заготовления исчисляет лишь небольшая  часть организаций по основным видам  сырья или материалов. В большей  части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете  материальных ценностей по фактической  себестоимости отклонения фактической  себестоимости материалов от средней  покупной цены или от плановой себестоимости  учитывают на отдельных аналитических  счетах по группам материалов.

При синтетическом учете  материальных ценностей по учетным  ценам отклонения фактической себестоимости  материальных ценностей от стоимости  их по учетным ценам учитываются  на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

 

 

Глава II. Учёт материалов на счетах бухгалтерского учёта

2.1. Документальное оформление поступления и расхода материалов

 

Сырье и материалы поступают  от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного  расчета, от списания пришедших в  негодность основных средств и собственного производства.