Методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств в ООО «ПЛАСТ»

Одним из способов поступления является передача основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад.

Оборудование, не требующее  монтажа, а также оборудование, требующее  монтажа, но предназначенное для  постоянного запаса, инструмент и  инвентарь по получении их производственными  предприятиями и организациями  зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.

Выбытие основных средств происходит в результате их продажи или передачи сторонним  организациям, а также при частичной  или полной ликвидации_и_списании_вследствие_непригодности_или_нецелесообразости дальнейшего использования.                    

Ликвидацию  основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть проданы.

Объекты недвижимости после регистрации права собственности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме в виде одного документа, подписываемого сторонами. Как правило, договор нотариально удостоверяется.

Переход права  собственности на недвижимость по договору продажи также подлежит государственной  регистрации. Право собственности  у покупателя недвижимости возникает не с даты подписания договора сторонами, а с момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости. Это важно для начисления амортизации основных средств, налога на имущество и налогов, зависящих от объема продаж.

На стадии документального оформления операций по выбытию объекта недвижимости данные о его первоначальной или балансовой стоимости, величине амортизации или остаточной стоимости являются информационно-справочными. Они необходимы для отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении операций по продаже имущества у предприятия-продавца.

На основании  акта бухгалтерская служба организации  производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки — передачи основных средств.

Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

 Для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчета на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует обратить внимание, что введение специального субсчета в рамках счета 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

 

1.2. Оценка и переоценка основных средств

 

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

В бухгалтерском учёте  и отчётности основные средства отражают, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

— изготовленных на самом  предприятии, а также приобретённых  у других организаций и лиц ¾ исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

— внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал ¾ по договорённости сторон;

— полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа ¾ экспертным путём или по данным документов приёмки-передачи.

Фактические затраты  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств состоят из:

— сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществления работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенных пошлин и таможенных сборов;

— невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

                                                                                                      

                                                                                                                Таблица 1.2

                  Стоимостная оценка основных средств.

Способ поступления	Оценка основных средств
Приобретение  за плату	Сумма всех фактических  затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Создание_самой организацией	Определяется  как сумма всех фактических затрат на создание, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
Поступление в  качестве вклада_в_уставный капитал	Исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта основных средств может быть привлечен независимый оценщик.
Безвозмездное поступление от третьих лиц	Оценивают по документально  подтвержденным рыночным ценам, действующим  на момент принятия их к бухгалтерскому учету (полученные в письменной форме цены организаций изготовителей, данные Госкомстата)
Поступление в  обмен на другое имущество	Исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией

 

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по догово-рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих пе-редаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих пе-редаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных цен-ностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по кото-рой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основ-ных средств.

Порядок оценки безвозмездно полученных основных средств определен-но ПБУ 6/01. Имущество, полученное безвозмездно, предписано оценивать по текущей рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету в составе вло-жения во внеоборотные активы.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей;

б) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной  статистики, торговых инспекций и организаций;

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

г) экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они

приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта  основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

 

 

 

1.3. Сравнительная характеристика отечественных и  
                 международных стандартов учета       

Одной из дискуссионных проблем продолжающейся реформы бухгалтерского учета является проблема соответствия российских и международных стандартов учета, в частности, в отношении основных средств.

На основании сравнительной  характеристики методик учета основных средств, приведенной в табл.1.3, можно отметить следующее.

1. Определение основных средств. Условия отнесения объекта к основным средствам в российской методике учета (как для кредитных, так и для коммерческих организаций) равноценны условиям, заложенным в МСФО 16.

2. Оценка основных средств. Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке основных средств одинаков в международном и российских стандартах. Это может быть объяснено тем, что перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта, в целом совпадает.

3. Переоценка основных средств. Противоречия между российскими и международными правилами учета в данном случае тоже нет. Вместе с тем, последующая оценка основных средств по российским стандартам может существенно отличаться от требований международных стандартов, согласно которым (МСФО 36) необходима обязательная уценка основных средств в случае их обесценения. Это требование распространяется на любой актив и сводится к тому, что объекты учета, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, равной большему из двух значений: чистой продажной цене актива и ценности его использования.

4. Амортизация основных средств. Перечень установленных в МСФО 16 методов (способов) начисления амортизации основных средств несколько уже, чем в ПБУ 6/01. Отличается от российского законодательства и подход МСФО к определению амортизируемой стоимости основных средств. Согласно МСФО 16 амортизируемая сумма равна первоначальной стоимости объекта минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. При этом ликвидационная стоимость основного средства отличается от нуля только в том случае, когда организация предполагает продать данный актив в конце срока полезного использования. В отечественных стандартах нет понятия ликвидационной стоимости основных средств и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта.

5. Восстановление основных средств. Подходы к отражению затрат по восстановлению основных средств в международном и российских стандартах совпадают.