Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

 

Уточнив положения учетной политики, аудитор может приступать к проверке  соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

1. учет поступления материальных ценностей;
2. аналитический учет движения материальных ценностей на складах организации;
3. учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
4. сводный учет материальных ценностей;
5. анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

1. Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

2. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

3. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью подтверждения.

4. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

5. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

6. Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

7. Операции, отраженные в первичных документах, в журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

8. При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

1. Проверяя учет поступления материалов, аудитор уточняет, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.).

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68, субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

2. При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах аудитору надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

Далее он проверяет, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Также аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

3. Особое внимание должно быть уделено проверке учета использования материальных ценностей по направлению затрат. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

4. Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

5. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с и главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

6. Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др. В качестве путей рационализации учета МПЗ можно предложить использование ПК, применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

Инвентаризация МПЗ как метод получения аудиторский доказательств

Важное значение имеет правильный выбор объектов инвентаризации.

Аудиторы изучают:

- организацию заключения договоров о материальной ответственности,

- состояние складского хозяйства, размещение ТМЦ,

- соблюдение правил хранения ТМЦ и охрану.

При инвентаризации аудиторы также проверяют весоизмерительные приборы с целью установления сроков их клеймения и проверки соответствующими специалистами.

Контрольные сравнения фактических остатков ТМЦ с данными последующей инвентаризации, их поступлением и задокументированным расходованием целесообразно использовать тогда, когда аудитор имеет сведения о таких нарушениях:

- дописках товарно-материальных ценностей в инвентаризационных описях с целью сокрытия недостач до начала проведения инвентаризаций;

- указаниях о снижении по  сравнению с фактическим остатка  определенного товара в инвентаризационной  описи на начало отчетного  периода для вуалирования излишков;

- реализации так называемых  прочих товаров, не отраженных  в приходных документах;

- преднамеренном завышении цен  на товары, которые отпускались  по документам на другие цели.

Контрольные сравнения аудитор может осуществлять следующим образом: к остатку товара соответствующего наименования, указанному в инвентаризационной описи, составленной до начала отчетного периода, прибавляют количество учетных единиц этого товара, поступившего на протяжении проверяемого периода, и вычитают количество его единиц, зафиксированных в расходных документах. Полученная величина показывает максимально возможный остаток этого товара на конец инвентаризационного периода. Данные о максимально возможном количестве товара сравнивают с фактически выявленными остатками по ведомости установленной формы.

ВЕДОМОСТЬ

контрольного сличения по документальному движению отдельных материальных ценностей без учета возможной реализации за наличный расчет по предприятию

с 1 января 20___г по 31 декабря 20___г

№ п\п	Код	Наименование ценностей	Цена	Единица измерения	Остаток по инвентаризационной описи		Частная сумма	Проводки в учете		Проводки согласно нормативным документам
					Количество	Общая сумма		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

 

Документальное движение за межинвентаризационный период				Максимально возможный остаток на ______ 20_г. (гр. 6 – гр.13)		Остаток по результатам учета на ________ 20_ г. (гр. 6 + гр. 13-15)		Остаток па описи на _______ 20_ г.		Превышение остатка по описи над остатком по учету
Приход		Расход								Максимально возможного (гр. 21 – гр. 17)		Выборочного (гр. 21 – гр. 19)
Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма			Количество	Сумма
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26

Аудитор ____________________________ А. А. Сидоров

(подпись)

 

В нормальных условиях фактическое количество товара не может превышать его максимально возможный остаток. Превышение дает основания для соответствующих выводов. Например, при анализе движения обуви в предприятии торговли установлено, что по инвентаризационной описи на 1 октября20___г. было 120 пар. На протяжении проверяемого периода с 1 октября по 30 декабря20__г. по документам поступило еще 20 пар. Реализации обуви по документам не было. Следовательно, если бы даже за 3 мес. не было продано ни одной пары обуви, на 1 января могло было быть всего 140 пар. Однако инвентаризацией по состоянию на 30 декабря выявлено 200 пар. Если все инвентаризации проводились правильно, результаты контрольного сравнения указывают на то, что за контролируемый период в магазин поступило не менее 80 пар (200 - 120) неоприходованной обуви.

При этом аудитору не следует забывать, что количество неучтенных товаров, скрытых таким образом, необходимо рассматривать как минимальное, поскольку описанным способом нельзя точно определить количество поступивших неоприходованных товаров, так как по данным стоимостного учета нельзя установить, сколько и каких товаров было реализовано. В связи с этим при контрольных сравнениях важно использовать все возможности для выявления документов, фиксирующих реализацию товаров.

1. По приходным и расходным документам количественный учет материальных ценностей восстанавливается полностью. Это позволяет аудитору проследить движение каждого отдельного товара. Восстановление количественного учета по сути близко к контрольному сравнению. Однако оно возможно только тогда, когда все расходные операции предприятия документируются. Если же они не документируются или документируются частично, о восстановлении количественного учета не может быть и речи. В таких случаях аудитору необходимо производить контрольные сравнения. При помощи восстановления количественного учета всегда и полно устанавливают движение всех материальных ценностей. Поэтому данные о реализации "посторонних" товаров, дописанных в описях остатков, в таких случаях являются полными.

2. Движение материальных ценностей и денежных средств анализируется в тех случаях, когда есть сведения о том, что у клиента, у которого все операции документируются, случаются кражи и другие негативные явления, но при инвентаризации недостач или излишков не выявлено.

Анализируя движение материальных ценностей и денежных средств, можно вскрыть подделки в документах по операциям о расходовании товаров, в частности необоснованное завышение цен.