Методика бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Источник: собственная разработка

 

На основе анализа представленных источников зарубежной литературы можно  отметить, что понятие инвестиционной собственности имеет свои отличительные  признаки, к которым следует отнести:

Понятие инвестиционной собственности  включает в себя такие объекты  как собственность, недвижимость и  имущество

Находится в распоряжении собственника, то есть организация  или предприятие имеет право  распоряжаться им на основании права  собственности или договора финансовой аренды (лизинга)

Инвестиционная собственность  предназначена для получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала

На основании выделенных признаков в таблице 1.3 представлена сравнительная характеристика понятий "доходные вложения в материальные ценности" и "инвестиционная собственность".

Таблица 1.3 - Сравнительная  характеристика понятия доходных вложений в материальные ценности в отечественном  и зарубежном опыте

Критерий сравнения	Доходные вложения в материальные ценности	Инвестиционная собственность
Краткая характеристика	вложения  в различные объекты, имеющие  материально-вещественную форму и  предоставляются организацией или  предприятием во временное пользование  или владение.	собственность, недвижимость или имущество, которое находится в распоряжении собственника.
предоставление  прав	Объекты могут предоставляться по договорам  аренды (лизинга), проката или найма	организация или предприятие имеет право  распоряжаться им на основании права  собственности или договора финансовой аренды (лизинга)
Основная  цель	Основная  цель доходных вложений в материальные ценности - это получение дохода.	Инвестиционная  собственность предназначена для  получения арендных платежей, доходов  от прироста стоимости капитала

Источник: Собственная разработка.

На основе анализа представленной сравнительной таблицы доходных вложений в материальные ценности и  инвестиционной собственности можно  сделать вывод о том, что в  основном данные понятия имеют много  схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как  инструмент для инвестирования, потенциальный  доход от которой складывается из двух составляющих [1, с.157]: Арендных платежей от возможной сдачи объекта в аренду

Изменение его первоначальной стоимости во времени.

Следует отметить, что существует две причины, обуславливающие прирост  стоимости. Данные причины представленные на рисунке 1.1

Прирост стоимости

Вызванный фактором инфляцией

Вызванный неинфляционными факторами

Рисунок 1.1 - Причины прироста стоимости

Источник: [1, с.158]

Первая причина связана  с инфляционным процессом и всеми  вытекающими из него факторами. К  примеру, под действием инфляции и различных структурных сдвигов  в экономике основные средства предприятия  постоянно обесцениваются. Поэтому  их стоимость, которая отражается в  учете, не всегда соответствует рыночному  уровню [1, с.158].

Прирост стоимости, вызванный  неинфляционными факторами, является, в свою очередь, определенным доходом и влияет на финансовые результат деятельности любой организации [1, с.158].

Следует отметить, что отечественная  практика предусматривает извлечение выгоды из данной собственности лишь путем предоставления ее во временное  пользование [1, с.157]. Международная  практика, в том числе и МСФО, учитывает также доход от прироста стоимости капитала [1, с.157].

Таким образом, отечественное  понятие "доходные вложения в материальные ценности" уже зарубежного понятия "инвестиционная собственность" [11,c.59-60]. Следовательно, существует проблема пересмотра экономической сущности доходных вложений в материальные ценности в целях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

_{1.3 Решение проблемы определения понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО}

 

Организация и реформирование отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО является довольно актуальной на сегодняшний  день проблемой. Учитывая, что в настоящее  время широкое распространение  получила деятельность организаций, связанная  с приобретением или созданием  объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые  регулируются МСФО 40 "Инвестиционная собственность" [19, с.29].

Для того чтобы квалифицировать  актив как инвестиционную собственность, он должен одновременно удовлетворять  совокупности критериев, указанных  на рисунке 1.1

 

Инвестиционная собственность

Юридический критерий

Физический критерий

Целевой критерий

определяет основание  владения или распоряжения активом

определяет принадлежность актива к объектам недвижимости

определяет цель использования актива

Рисунок 1.1 - Критерии квалификации актива как объекта инвестиционной собственности

 Источник: собственная разработка

 

Инвестиционная собственность, безусловно, признается в качестве актива в случае, если [19]:

• существует вероятность поступления в организацию будущих экономических выгод, связанных с использованием указанного имущества;
• стоимость имущества может быть надежно измерена и достоверно оценена.

Перечисленные условия должны иметь место на момент первоначального  признания актива. При этом организация  может получить будущие экономические  выгоды от владения инвестиционной собственностью только при переходе к ней всех рисков и преимуществ, связанных  с владением данным активом.

Стоимость имущества же, как правило, оценить достаточно легко. Она может быть определена, например, на основании условий договора купли - продажи [20].

Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество  в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий - помещений), которым  организация распоряжается на основании  права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое  предназначено исключительно для  целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции  или в административных целях [19]. Данное имущество должно отражаться в отчётности в соответствии МСФО 16 "Основные средства".

Переклассификация имущества (перевод объекта в категорию инвестиционного имущества или его исключение из указанной категории) осуществляется исключительно при изменении способа его использования. В таблице 1.5 рассмотрим типовые ситуации, связанные с переклассификацией объектов

Таблица 1.5 - Принципы переклассификации объектов.

Содержание  операции	Первоначальный  статус имущества	Последующий статус имущества
Владелец  начинает занимать имущество	Инвестиционная  собственность	Основные  средства (собственность, занимаемая владельцем)
Заканчивается период, в течение которого владелец занимает имущество	Основные  средства (имущество, занимаемое владельцем)	Инвестиционная  собственность
Начинается  улучшение имущества в целях  его реализации	Инвестиционная  собственность	Запасы
Закончена стадия строительства или модернизации имущества	Имущество находится в стадии строительства  и (или) модернизации (МСФО 16)	Инвестиционная  собственность
Ранее предназначенный для продажи  актив передается в операционную аренду третьей стороне	Запасы	Инвестиционная  собственность

Источник: [19]

 

Стоит отдельно обратить внимание, что организация осуществляет переклассификацию имущества из инвестиционной собственности в запасы только при изменении способа его использования [19]. Таким изменением является, например, начало улучшения актива с целью его последующей реализации. При этом наличие указанной причинно - следственной связи является строго обязательным. Если принимается решение о реализации объекта инвестиционной собственности без его предварительного улучшения, то его переклассификация в разряд запасов не производится и актив отражается как инвестиционная собственность до его реализации [19]. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда организация начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной собственности для его дальнейшего использования в качестве такого же объекта. При этом инвестиционное имущество сохраняет свой статус [19].

Организации в процессе осуществления  хозяйственной деятельности постоянно  самостоятельно создают, приобретают  у третьих лиц или отчуждают  в пользу третьих лиц разнообразное  имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Каждому  виду указанного имущества присущи  свои особенности, связанные с его  отражением в финансовой отчётности организации. [20]

Имуществом организации, например, являются [6]:

• основные средства;
• инвестиционная собственность;
• запасы;
• нематериальные активы.

Определение вида имущества, к которому причисляется приобретенный  объект подробно отражено в таблице 1.6

Таблица 1.6 - Принципы отражения  в учете рассматриваемых видов  материальных активов

Наименование	Объект	Правовое  основание	Целевое назначение
Основные  средства	Материальные  объекты, имеющие срок полезной службы более одного года	Собственность	Производство  и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей
Инвестиционная  собственность	Земельные участки, здания, часть зданий	Собственность, финансовая аренда (лизинг)	Передача  в аренду и (или) получение дохода от повышения стоимости
Запасы	Материальные  активы	Собственность	Использование в производственном процессе, продажа  в ходе обычной операционной деятельности
Нематериальные  активы	Неденежный актив, не имеющий материальной формы	Собственность	Производство  и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей

Источник: [19]

Таким образом, изучив экономическую  сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, представляется целесообразным реформировать систему отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. А именно, следует произвести соответствующие изменения в  Инструкцию по применению типового план счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь относительно определения  доходных вложений в материальные ценности. По мнению автора, данное понятие следует  трактовать, как вложения в различные  объекты или имущество, имеющие  материально-вещественную форму и  предоставляемые организацией или  предприятием во временное пользование  по договорам аренды (лизинга), проката  или найма с целью получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и  другого.

 

 

 

 

2.  ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

 

Решение сквозной задачи заключается  в следующем:

На основании остатков по счетам (таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода (прил. 1).

Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца (прил. 2). Расшифровка  остатков синтетических счетов 10 «Материалы», 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.

Открыть аналитические счета к  синтетическим счетам:

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками"

71 "Расчеты с подотчетными  лицами"

62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками".

На основании хозяйственных  операций (таблица 6) составить хронологический  журнал регистрации операций по форме, представленной в таблице 7.

Составить оборотные ведомости  аналитического учета по форме, представленной в таблице 8 к счетам:

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками"

62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" 

71 "Расчеты с подотчетными  лицами".

Составить оборотную ведомость  синтетического учета за месяц (таблица 9).

Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной  форме.

Заполнить приходный кассовый ордер  № 15 по операции № 19 от 7 февраля (приложение 3). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.