Методика проведения аудита учета производственных запасов с использованием информационных технологий.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

 

Кафедра Учета и АХД

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине Аудит 

На тему: Методика проведения аудита учета производственных запасов с использованием информационных технологий.

Вариант 65

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва – 2013 г.

 

 

Содержание

Введение

Для осуществления  непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения  качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования МПЗ;
• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии  должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты аудиторской  проверки учета производственных запасов

1. Сущность, цели и задачи аудиторской проверки учета МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Производственные  запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции.

Перед учетом производственных запасов стоят  следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3) расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

4) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

5) постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

6) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

7) контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

8) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

9) своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

1)состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

2)соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

3)выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

4)полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

5)обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с  федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в  ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности  системы внутреннего контроля  в отношении МПЗ:

• обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
• представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
• проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
• проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

• организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
• соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
• правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
• правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
• организация материальной ответственности за МПЗ;
• организация аналитического учета МПЗ;
• организация проведения инвентаризации МПЗ;
• соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
• правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности  документального оформления движения МПЗ:

• наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
• применение унифицированных форм первичной учетной документации;
• особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4) Проверка полноты  и своевременности оприходования  материальных ценностей:

• наличие и правильность оформления договоров;
• соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
• реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
• правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

• правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
• правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

• законность и целесообразность расходования МПЗ;
• использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
• правильность оценки МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

• отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
• вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
• сверка данных синтетического и аналитического учета;
• правильность списания недостач и порчи МПЗ.

 

2. Проблемы учета МПЗ

Проблемы аудита материально-производственных запасов  тесно взаимосвязаны с проблемами учета МПЗ.

Проблемы учета МПЗ:

1) В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 активы стоимостью до 40 000 руб. за единицу или иного более низкого лимита могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В то же время в ПБУ 5/01 прямо указано, что действие данного Положения не распространяется на активы, срок использования которых превышает 12 месяцев. У организаций возникает проблема, связанная с порядком отражения стоимости данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, и в первую очередь с порядком списания стоимости данных активов на расходы, также возникают вопросы о порядке формирования первоначальной стоимости данных активов.

2) проблема признания (или непризнания) материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.

3) В применении восьмого абзаца п. 6 ПБУ 5/01 может вызвать затруднение неудачное требование о месте использования материально-производственных запасов.

4) Фактическая себестоимость  материалов, полученных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа (п. 10). Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата.

На первом этапе устанавливают  фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если фактическая себестоимость  на этом этапе не сформирована, то прибегают  ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

5) В процессе погашения  кредиторской задолженности происходит  изменение формы оплаты с денежной  на натуральную. В этом случае  фактическая себестоимость ранее  оприходованных МПЗ подлежит  корректировке в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01, что нарушает требование п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимости МПЗ.

6) Нормативные акты по  бухгалтерскому учету требуют  при составлении бухгалтерского  баланса подразделять активы  на внеоборотные и оборотные.  Пункт 19 ПБУ 4/99 содержит общий критерий дифференциации - срок погашения (обращения) до и выше 12 мес. В следующем п. 20 того же ПБУ, где перечислен состав показателей бухгалтерского баланса, материально-производственные запасы отнесены к оборотным активам. В то же время среди МПЗ у организации присутствуют такие, перспективы использования которых сомнительны по причине морального устаревания, сворачивания производств и т.п. Возникают сомнения в правомерности признания подобных МПЗ вообще в качестве актива, и уж тем более в качестве оборотного, т.е. высоколиквидного актива.

7) Проблемы учета приобретения оборудования, сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов, могут быть отождествлены с проблемами учета приобретения импортных товаров.

8) Проблемы учета МПЗ возникают у многих компаний кабельного телевидения, Интернет-провайдеров и других предприятий, использующих в работе кабельные сети.