Методика проведения аудита учета производственных запасов с использованием информационных технологий.

1.3 Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться  аудиторам при осуществлении  проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень  – Федеральные законы, Кодексы  РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

·  Гражданский кодекс РФ. [1] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

·  Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [2]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

·  Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете"(принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].

·  Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [3,4].

Второй уровень  – Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

·  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

·  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) [7]

·  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н) [8];

Третий уровень  – правила (стандарты) аудиторской  деятельности, разрабатываемые с  целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

·  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н); [11]

·  Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49; [12]

·  Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.); [13]

·  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н); [14]

·  Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

·  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [9]

Четвертый уровень  – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные  правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные  инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую  проверку в Российской Федерации, основан  на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

Глава 2. Аудит производственных запасов

2.1 План и программа аудита МПЗ

При аудите МПЗ  руководитель предприятия ООО «СЮЗЕРЕН» подает запрос в аудиторскую фирму  с просьбой провести аудиторскую проверку на участке с целью установления во всех существенных аспектах достоверности применяемой на предприятии методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом нормативным документам за 2012г., чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учётных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.

 

После официального предложения от ООО «СЮЗЕРЕН»  с просьбой об оказании аудиторских  услуг аудиторская организация  знакомится с организацией клиента  и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности которое позволит аудитору определить объём предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить более деловое и конкретное письмо – обязательство.

В ходе предварительного планирования аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли  и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объём информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

Так же в процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом  необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями; причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации; объём и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учёта, составления бухгалтерской отчётности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности; недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов: наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учёта. Для сбора сведений заполняется анкета аудируемого лица.

Основными источниками  информации об ООО «СЮЗЕРЕН» служат Основными источниками информации об ООО «СЮЗЕРЕН» служат: устав, документы о регистрации, протокол заседания учредителей, бухгалтерская отчётность, планы производства, внутрифирменные инструкции, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством, информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов, график документооборота.

Считая проведение аудита возможным, ООО «АудитПРО» направляет директору  ООО «СЮЗЕРЕН» письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Подготовка письма – обязательства проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудита». Его целью является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки.

Обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов.

«Директору ООО «АудитПРО»

Уважаемый Иванов А.И.!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО «СЮЗЕРЕН» (наименование предприятия).

Целью аудита является выражение мнения аудиторской  организации о правильном приходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов ООО «СЮЗЕРЕН» (наименование предприятия) за 6 месяцев 2012 года во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и  других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать  и вернуть приложенную копию  данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности ответственности или направить нам замечания по его содержанию.

Исполнительный директор__________________________ Иванову А.И.

(наименование аудиторской  фирмы) ООО «АудитПРО»

С условиями проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов согласен:

Генеральный директор Тимохович Н.Н.»

С точки зрения интересов аудиторов и аудируемого  лица, так же опираясь на Федеральное правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита» целесообразно заблаговременно подписать договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласие в отношении условий проведения аудита.

На основании данного  письма заключается договор о  проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов аудируемого предприятия за период с 01.06.2012 г. по 31.12.2012 г. аудиторской фирмой, а также составляется и утверждается общий план и программа аудита.

Сбор аудиторских  доказательств осуществляется путем  проведения аудиторских процедур в  три этапа.

I. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1) Проверка начальных  остатков.

2) Проверка соответствия  остатков аналитического и синтетического  учета и бухгалтерской отчетности.

3) Оценка применимости  выбранной учетной политики организации  и анализ правильности и последовательности  ее применения.

4) Тестирование  системы внутреннего контроля.

5) Выявление  приоритетных направлений проверки  исходя из особенностей деятельности  аудируемого лица.

Завершаются процедуры  подготовки и планирования аудита построением  аудиторской выборки.

II. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные  далее, выполняются раздельно для  каждой группы МПЗ:

1) Проверка правильности  проведения организацией инвентаризации  МПЗ и отражения результатов  инвентаризации в бухучете.

2) Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

3) Анализ документов, подтверждающих обременение прав  собственности на МПЗ.

4) Анализ движения  МПЗ.

5) Проверка документального  подтверждения операций по движению  МПЗ, отраженных в бухучете:

а) проверка правильности оформления документов;

б) проверка полноты  документального подтверждения  хозопераций.