Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

2) составление нормативных карт  на узел. В них вносят данные  по расходу материалов и заработной  платы на комплектующие детали узла. Вместо нормативных карт на промышленном предприятии для учета прямых затрат (заработная плата, стоимость материалов) возможно использование ведомостей нормативного набора затрат. Данные нормативных карт и ведомостей используются для исчисления фактической себестоимости изделия, для оценки незавершенного производства и оценки себестоимости брака;

3) при нормативном методе учета  затрат и калькулировании себестоимости  необходимо сделать оценку остатков  незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам. Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способ:

подетальный перерасчет - данные об остатках незавершенного производства умножают на величину изменений нормы;

укрупненный перерасчет - перерасчет по калькуляционным статьям.

При применении нормативного метода учета затрат на производстве бухгалтер обязан осуществлять учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т. д. В обязанности бухгалтера входит также составление отчетных калькуляций по изделию. Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то на основании первичных документов бухгалтер может осуществлять текущий контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т. д.

При обнаружении отклонений фактических затрат от нормативных  в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях  с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и т. д.

Расчет фактической  себестоимости производится по формулам:

C факт =Снорм +(-)Откл.+(-)Изм. + КС +КМ         (1)

где

Сфакт.- фактическая себестоимость изделия;

Снорм- нормативная себестоимость изделия;

Откл - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Изм - изменения норм (увеличение или уменьшение);

КР-косвенные расходы ;

КМ- коммерческие расходы [7]

ИЭ(%)=Сум. откл / Снорм * 100% .                      (2)

ИЭ(%)-Индекс экономии(%)

Сум. откл - Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм

Снорм- Нормативная себестоимость выпуска

Таким образом, можно  определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

1. составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

2. раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

3. учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

4. анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Прямые материальные затраты

ОТКЛ Общ = Сфакт- Снорм                  (3)

ОТКЛ расх=(РАСХфакт-РАСХнорм)*ЦЕНАнорм                (4)

ОТКЛцена=(ЦЕНАфакт-ЦЕНАнорм)*РАСХфакт   (5)

Где

ОТКЛобщ- общие отклонения;

Сфакт.- фактическая себестоимость  изделия;

Снорм- нормативная себестоимость изделия;

ОТКЛрасх- отклонение расхода  материальных ресурсов;

РАСХфакт- расход материальных ресурсов фактический;

РАСХнорм- расход материальных ресурсов нормативный;

ОТКЛцен-отклонение цены закупки материального ресурса;

ЦЕНАфакт-цена закупки  фактическая;

ЦЕНАнорм-цена закупки  нормативная[7]

Пример

На Нижегородском предприятии ООО «ДОЦ-3» выявлен перерасход деревянных плит на сумму 48.4 руб. выявить влияние на него возникновение показателей расхода материальных ресурсов и их закупочных цен

Расход материала « плиты деревянные»

	Кол-во, м2	цена, руб	Сумма ,руб
норма	24,2	74	1790,8
факт	24,2	76	1839,2

 

ОТКЛобщ.=1839,2-1790,8=+48,4

ОТКЛрасх.= 0 (количество отпущенного материала без изменений)

ОТКЛцен=(76-74)*24.2=+48.4 руб.

Прямые трудовые затраты 

ОТКЛобщ = Сфакт – Снорм

ОТКЛраб. врем=( РАБ ВРЕМ факт-РАБ ВРЕМ норм)*ТАРИФнорм  (6)

Где

ОТКЛраб.врем -отклонение затрат рабочего времени на изготовление изделий;

РАБ ВРЕМ факт -рабочее  время фактическое;

РАБ ВРЕМ норм -рабочее  время нормативное;

ОТКЛ тариф – отклонение тарифа оплаты труда основного персонала, занятого изготовлением изделия;

ТАРИФфакт - тариф фактический;

ТАРИФнорм - тариф нормативный;[7]

Пример

На Нижегородском предприятии  ООО «ДОЦ-3» по основной заработной плате основных производственных рабочих выявлен перерасход на сумму 200 руб. Выявить влияние на его возникновение показателей расхода материальных ресурсов и их закупочных цен

Основная заработная плата основных производственных рабочих

	Раб. время, чел./час.	Тариф, руб./час	Сумма, руб.
норма	21,56	60	1293,75
факт	19	78,6	1493,75

 

ОТКЛобщ=1493,75-1293,75=+200 руб.

ОТКЛ раб. врем = (19-21.56)*60= -153,6 руб.

ОТКЛ тариф = (78,6-60)*19= + 353,6 руб.

Контроль: + 353,6 – 153,6=+200

[7]

Нормативный метод учета  обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности

 

2.1.1 Основные принципы нормативного метода

Основные принципы:

- составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый

ассортимент продукции  по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

- оперативный учет  изменений норм по технико-экономическим  мероприятиям,

инициаторам, объектам учета  затрат и объектам калькулирования;

- выявление, документирование  и учет отклонений от норм  расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат,

группам однородных изделий   и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

- систематизация фактических  затрат на производство по  объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

- исчисление фактической  себестоимости отдельных изделий  путем суммирования

нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных   по   групповым коэффициентам;

- учет отклонений от  норм и их изменений по хозрасчетным  бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов  внутрипроизводственного хозяйственного расчета.[8]

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Попроцессный метод учета затрат

 

Попроцессный метод  учета затрат (process costaccounting system) - учет прямых и косвенных затрат по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Попроцессный метод учета и калькулирования затрат, так же как и нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, предполагает использование норм и нормативов, составление смет расходов и учет ля осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный» (прил. 4,схема 1).

Комплексные статьи (блок 2 схемы 1) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3 схемы 1). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах. Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4 схемы 1) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9 схемы 1). Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8 схемы 1) возникших отклонений.[6]

Наиболее подходят для  попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

- Качество продукции однородно;

-Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

-Выполнение заказов покупателя  обеспечивается на основе запасов

производителя;

-Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом; 

-Применяется стандартизация  технологических процессов и продукции производства;

-Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

- Контроль затрат по  производственным подразделениям  является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции; 

-Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;

-Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Этот метод применяется  в тех случаях, когда практически  невозможно установить расходы, связанные  с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда  используется метод калькуляции  затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи  удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов»,  для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для  другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что  суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты  калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной²  калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

 При использовании  попроцессного метода учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции применяется следующая  схема: