Международные стандарты аудита

Многие судебные иски основаны на том, что определенная необходимая информация не раскрыта в финансовых отчетах, и аудиторы должны представить объяснения причин этого.

Требования третьего стандарта  отчетности, как и второго, касающегося  неизменности бухгалтерских принципов, содержатся в стандартном отчете в неявном виде. В стандартном отчете должны отражаться положения о соблюдении СААР, о масштабе проверки и аудиторское заключение. Если в стандартном отчете ничего не говорится об адекватности раскрытий и преемственности соблюдения бухгалтерских принципов, пользователи могут считать, что бухгалтерские принципы не менялись и все раскрытия являются, по мнению аудиторов, адекватными.

Четвертый стандарт отчетности более  сложен и состоит из трех важных положений.

1. В отчете должно содержаться либо заключение о финансовых отчетах в целом, либо описание обстоятельств, из-за которых такое заключение не может быть составлено.

Согласно этому положению, заключения в отчетах делятся на две категории:

а) заключения об отчетах в целом (положительное я отрицательное  заключение);

б) отказ составить заключение, если аудитор считает, что оно  не может быть сделано. Положение  об «отчетах, взятых в целом», применяется как ко всей совокупности финансовых отчетов и примечаний к ним, так и к каждому отдельному финансовому отчету с примечаниями. Второе положение стандарта развивает предыдущее.

2. Если всеохватывающее заключение не может быть сделано, необходимо указать причины этого.

Выражение «всеохватывающее заключение» относится здесь к положительному заключению. Если заключение отрицательное или вообще не дано, необходимо объяснить основные причины этого, что обычно делается в дополнительном параграфе отчета. Последнее положение касается описания проверки и заключения.

3. Если имя аудитора связывается с финансовыми отчетами, в аудиторском отчете необходимо четко описать:

а) характер проведенной аудиторской  проверки (если она проводилась);

б) степень ответственности аудитора.

Если имя или действия СРА  связываются с финансовыми отчетами (даже когда СРА действовал как  бухгалтер, а соответствующие финансовые отчеты не подвергались аудиторской проверке), он должен составить отчет о своей деятельности и ответственности. Характер деятельности обычно описывается стандартно как проверка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. Но если проверка носила ограниченный характер или вообще не проводилась, аудитор должен указать это в своем отчете.

Степень ответственности зависит  от формы заключения. Аудиторы несут  полную ответственность за свое заключение о соблюдении GAAP, когда они дают и положительное и отрицательное заключение. Если аудиторы отказываются дать заключение, то никакой ответственности не несут; если аудиторы дают отрицательное заключение, они несут ответственность за достоверность той части информации, которую они считают правдивой.

Концепция точности представления. Точность представления - пятая концепция теории аудита. Часто бывает сложно принять решение о точности представления. Как источник ответов на вопросы об адекватности раскрытий и представления информации прежде всего служат GAAP. GAAP обычно рассматриваются как полный набор однозначных правил. Но теория аудита приемлет бухгалтерские принципы только потому, что ничего лучшего в качестве стандартов не предлагается. Решения о точности представления информации в отчетах принять нелегко. Правила учета, касающиеся его точности, обычно сложны. Деятельность аудиторов ограничена существующими стандартами GAAP, поэтому аудиторы тоже занимаются проблемами бухгалтерского учета.

Первая фраза стандартного аудиторского заключения звучит так: «По нашему мнению ... финансовые отчеты точно отражают все существенные аспекты информации ...» Это означает, что в финансовых отчетах нет существенных ошибок. Это означает также, что абсолютной точности в финансовых отчетах бухгалтеры и не стремились достигнуть. С течением времени пользователи финансовых отчетов забыли (или никогда не знали) об этом значении слова «точность». Иногда аудиторы и сами путаются в представлениях о том, что является точным, а что нет.

Постулат  точности. Седьмой постулат был с оговорками сформулирован в 1961 г. и сегодня интерпретируется так: последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов (GAAP) ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи финансовой информации. GAAP, тем не менее, используются только для того, чтобы обеспечить аудиторов хоть какими-то стандартами. (Основной аргумент, по которому этот постулат следует принимать, заключается в том, что не существует стандартов, которыми аудиторы могли бы руководствоваться при определении точности.)

После 1961 г. выяснилось, что бухгалтеры и другие практики придерживаются противоположных мнений о том, точно ли представлена информация, если она соответствует GAAP. Исследования показали, что приблизительно равное число СРА придерживается таких формулировок:

а) финансовые отчеты точны вследствие соблюдения GAAP;

б) финансовые отчеты представлены точно  и в соответствии с GAAP;

в) финансовые отчеты точны, несмотря на несоблюдение GAAP.

Последняя точка зрения характерна для критиков деятельности бухгалтеров  и аудиторов.

Эти проблемы по возможности разрешены  в SAS. Стандарты финансового учета постоянно меняются и пересматриваются. То, что неприемлемо сегодня, может быть разрешено завтра. Например, затраты на НИОКР относились на будущие периоды до принятия FASB Положения № 2, согласно которому большую часть затрат предприятия на НИОКР следует относить на текущий период.

Перечислим элементы, которые содержит стандартный положительный аудиторский  отчет.

1. Название документа. В   нем   обязательно   должно   присутствовать    слово «независимый» (независимый аудитор или независимый бухгалтер).

2. Адрес клиента. Отчет должен быть адресован клиенту, предприятие которого не всегда тождественно объекту проверки.

3. Отметка о проверке. Необходимо указать названия проверенных финансовых отчетов.

4. Ответственность руководства компании. Требуется оговорить,   что руководство проверяемой компании несет ответственность за формирование финансовых отчетов.

5. Описание аудиторской проверки. Следует особо указать, что проверка проведена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами (сообщить, например, о том, что в ходе аудиторской проверки материалы получены в количестве, достаточном для принятия аудиторского решения).

6. Аудиторское заключение. В отчете должно содержаться указание, что соблюдены общепринятые бухгалтерские стандарты.

7. Подпись аудитора.

8. Дата подписания аудиторского отчета. Отчет датируется днем завершения основной деятельности аудитора.

Фраза стандартного положительного аудиторского отчета: « ... представлены точно, по всем существенным аспектам, финансовое положение, ... результаты операций и движение наличных средств ... в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами», - означает, что аудиторы приняли следующие решения:

а) выбранные и используемые бухгалтерские  принципы являются общепринятыми;

б) бухгалтерские принципы в данных условиях выбраны правильно;

в) финансовые отчеты и примечания к ним содержат адекватную информацию для пользователей;

г) информация в финансовых отчетах  классифицирована и изложена для пользователей не слишком подробно, но и не чересчур кратко;

д) финансовые отчеты являются в разумных пределах точными.

При определении достоверности  существенных аспектов финансовых отчетов  наиболее сложной является область проверки правильности учетных оценок. Учетные оценки определяют как аппроксимации значений элементов, статей или счетов, включенных в финансовые отчеты, поскольку:

а) их измерение или оценка могут  быть неопределенными, пока не произойдут какие-либо события, или

б) соответствующие данные не могут  быть собраны из-за недостатка времени или средств.

Руководители предприятия ответственны за правильность учетных оценок, а  аудиторы отвечают за обоснованность и правомерность учетных оценок. Примерами оценочных показателей  могут служить: оценка устаревших МПЗ, оценка МПЗ по меньшей из двух величин  - себестоимости или рыночной стоимости, оценка инвестиций в ценные бумаги, оценка гарантийных обязательств и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие  единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к  аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
• аудитор должен быть независим от клиента;
• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Международные стандарты аудиторской  деятельности состоят из пяти взаимосвязанных последовательных частей.

1. Основные постулаты - это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие собой общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы.

2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита). К общим стандартам аудита относят:

• цель и общие принципы аудита финансовой отчетности;
• условия договоренностей об аудите и др.;

3. Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений и соответствующие изучения и оценка системы внутреннего контроля).

4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета. К этой группе стандартов относят:

• аудиторское заключение по финансовой отчетности;
• отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию;
• прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность;
• последующие события и др.

С развитием в республике деятельности международных совместных фирм и  введением аудиторской деятельности в регионах появилась необходимость  унификации аудита в международных  масштабах. Как показывает опыт, пути развития аудиторской деятельности в ближнем (СНГ) и дальнем зарубежье практически одинаковы, поэтому аудиторские фирмы какой-либо страны, решающие очередные проблемы аудита, сосредотачивают внимание на их методологии, научности, практической значимости и разрабатывают стандарты аудита с учетом особенностей экономического уклада.

Версия «Международные стандарты  аудита в Казахстане» была рекомендована  решением Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия ее за основу.

 

 

Список  использованной литературы

 

1. Аудит. Проект по развитию предпринимательства в Центральной  Азии. – Алматы: Раритет, 2006
2. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. – Ростов н/Дону: Феникс, 2003
3. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит. Ситуации, примеры, тесты. – М.: Аудит, 2007
4. Данилевский Ю.А., Шапигуров С.М. и др. Аудит. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2007
5. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. – М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 2005
6. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. – Алматы: Экономика, 2006
7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2008
8. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007
9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Приор,  2003
10. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005
11. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. – М.: Дело и сервис, 2008
12. Настольная книга аудитора: Сборник нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность В РФ. – М.: АСКЕРИ, 2006
13. Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. – М.: Дело и Сервис, 2004
14. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. – М.: АНКИЛ, 2006