Международные стандарты аудита

 

 

 

Содержание

 

Введение  ………………………………………………………………………… 3

1. Понятие о международных стандартах аудита …………………….... 5

2. Общепринятые стандарты аудита ……………………………………. 9

3. Рабочие стандарты аудита …………………………………………… 14

4. Стандарты аудиторской отчетности ………………………………… 18

Заключение  ……………………………………………………………………... 24

Список использованной литературы …………………………………………. 26

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время существуют аудиторские  стандарты нескольких уровней: международные; национальные; внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к  аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация  бухгалтеров, созданная в 1977 г. В  рамках IFAS Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

Аудиторские стандарты формулируют  единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы  качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов  аудиторской проверки при их соблюдении.

Необходимость унификации методики аудиторских  проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым  рядом объективных причин. Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой  степени влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета. Выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к  большему единообразию отчетности, откуда вытекает возможность применения общих  подходов к аудиту. К тому же результату ведет рост транснациональных корпораций (ТНК), применяющих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех своих подразделениях и разных странах мира. Кроме того, в условиях динамичного развития фондового рынка крупнейшие компании, чьи акции котируются на бирже, сталкиваются с необходимостью создания универсальных принципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятна заинтересованным пользователям в любой стране мира.

Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. B настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям. И это число продолжает сокращаться и связи со слияниями некоторых ведущих аудиторско-консалтинговых фирм. Лидеры в области оказания аудиторских услуг - в основном ТНК - применяют единые стандарты во всех своих филиалах, конечно, с учетом требований законодательства и специфики страны, где эти филиалы функционируют.

B-третьих, стандарты аудита ограничивают  саму возможность проведения  некачественного аудита, поскольку,  следуя им, аудитор должен выполнить  хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур, и его работу впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Таким образом, важность международных стандартов аудита трудно переоценить.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение характеристики Международных стандартов аудита.

Задачи курсовой работы:

- дать понятие международных  стандартов аудита;

- рассмотреть общепринятые стандарты аудита;

- рассмотреть рабочие стандарты  аудита;

- изучить стандарты отчетности.

 

 

1. Понятие о международных стандартах аудита

 

Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие  единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Стандарты аудита принимаются на конференции  Республиканской палаты аудиторов  и утверждаются уполномоченным государственным  органом. На состоявшейся в марте 2000 г. пятой Республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Они определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в  том, что они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• определяют регламенты проведения всех этапов аудита;
• дают правовые гарантии достоверности результатов аудиторских проверок;
• повышают уровень казахстанского аудита и  обеспечивают его признание в сфере международных экономических отношений;
• решают  задачи  унификации  терминов,   определений,   сведений, подходов в вопросах проведения и оформления результатов аудита;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентами;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним (для этого требуются подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, соответствующее изучение и оценка системы внутреннего контроля).

Стандарты отчетности и аудиторского заключения касаются формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки. В заключении должно быть указано соответствие финансовой отчетности требованиям бухгалтерского учета.

Международные стандарты аудита (далее - МСА) разработаны Комитетом по Международной  аудиторской практике (далее - КМАП). КМАП представляет собой постоянный комитет Совета Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ), который был учрежден в 1997 г. и основан в Нью-Йорке. Членство в МФБ автоматически дает право на членство в Комитете по международным бухгалтерским стандартам (КМБС), основанном в Лондоне. Две организации независимы друг от друга, первая имеет дело с аудитом, последняя - с бухгалтерским учетом. Другие постоянные комитеты МФБ рассматривают вопросы этики, образования, финансового и управленческого учета, государственного сектора, информационной технологии и членства.

Комитет по международный аудиторской  практике публикует стандарты и  положения по аудиту и сопутствующим  услугам с тем, чтобы повысить степень единства аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире.

Подготовка современных международных  стандартов аудита была начата в 70-е  гг. XX в. В 1994 г. они обрели трехзначную нумерацию, а ежегодно в них вносятся незначительные изменения. Среди наиболее важных за последние годы следует отметить новый вариант МСА в части выборочных проверок в аудите, который был опубликован в сборнике 1998 г. и вступил в силу с 1 июля 1999 г. Стиль изложения МСА представлен в повествовательной форме и содержит большое количество примеров и рекомендаций, в которых аудиторам зачастую предлагается рассмотреть несколько альтернативных действий.

Стандарты аудита определяют нормативные  требования к его качеству и достоверности  и обеспечивают определенный уровень  независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. По мере совершенствования механизма экономических реформ аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях их соответствия требованиям времени.

С развитием в республике деятельности международных совместных фирм и  введением аудиторской деятельности в регионах появилась необходимость  унификации аудита в международных  масштабах. Как показывает опыт, пути развития аудиторской деятельности в ближнем (СНГ) и дальнем зарубежье практически одинаковы, поэтому аудиторские фирмы какой-либо страны, решающие очередные проблемы аудита, сосредотачивают внимание на их методологии, научности, практической значимости и разрабатывают стандарты аудита с учетом особенностей экономического уклада.

Версия «Международные стандарты  аудита в Казахстане» была рекомендована  решением Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия ее за основу. Ниже приведены названия и нумерация отдельных аспектов МСА (приложение 1).

 

При проведении проверки аудитор должен регулировать свою деятельность с помощью стандартов, принятых в стране, а в некоторых случаях - согласно профессиональному опыту и интуиции.

К примеру, в США, Канаде, Англии и  других развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, международные  стандарты лишь принимаются к сведению аудиторскими фирмами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Общепринятые стандарты аудита

 

Три общепринятых аудиторских стандарта  содержат положения о честности  и профессиональной квалификации аудиторов. Эти стандарты легче понять, устанавливая связь с соответствующими теоретическими концепциями и постулатами.

В основе общепринятых стандартов лежат три из пяти концепций аудиторской теории:

1) этика поведения;

2) независимость;

3) профессионализм.

Две концепции - доказательность и точность представления - отражены в других стандартах.

Этика поведения. Эта концепция  имеет отношение не только к аудиту, но и ко всем видам деятельности профессиональных бухгалтеров. Кроме общих для всех людей этических норм, установлены и специальные правила поведения аудиторов. С предметами общих стандартов - независимостью и профессионализмом - связаны важные правила Кодекса профессионального поведения.

Независимость. В теории и практике аудита независимость - это прежде всего объективность и честность суждений. Аудиторы должны беспристрастно и без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию. От аудиторов требуется беспристрастное отношение и к компаниям к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Независимость имеет большое значение и рассматривается поэтому как самостоятельная концепция.

Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Иногда, критикуя общественных бухгалтеров, говорят о том, что оплата услуг аудиторов клиентами нежелательна с точки зрения их независимости, поскольку невозможно быть не зависимым от того, кто тебе платит. Аудиторы обычно не принимают такие высказывания всерьез, ибо альтернативой существующему положению дел может быть та или иная форма государственного контроля оплаты их труда, а вмешательство государства в их деятельность многие считают нежелательным.

Независимость в различных обстоятельствах  проявляется по-разному. Общее же состоит в том, что каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно и ничто не должно влиять на их беспристрастность. На практике независимость должна сохраняться следующим образом.

- Независимость планирования проверки.

Аудиторы не должны позволять вмешиваться  в свою работу руководителям проверяемого предприятия, которые пытаются ограничивать, направлять или изменять аудиторские  процедуры, назначая, в частности, кого-либо для контроля за ходом проверки. Иногда руководители предприятия пытаются ограничить посещение аудиторами подразделений  или число аудиторов, которым  разрешено работать на предприятии.

- Независимые исследования.

Аудиторы должны иметь свободный  доступ к книгам, учетным записям, деловой корреспонденции и другой информации. Сотрудничество с руководителями предприятия не должно приводить к искажению или сокрытию информации. Некоторые руководители предприятий не выполняют требования аудиторов о доступе к необходимой информации.

- Независимая отчетность.

Лояльность аудиторов к клиенту  или проверяемому объекту не должна отражаться на их обязанности давать полный и точный отчет. Нельзя также позволять руководителям проверяемого предприятия изменять положения аудиторского отчета. К аудиторам, которые по согласованию с руководителями предприятия вносят в отчет коррективы, применяются дисциплинарные меры,

Профессионализм. Все общие стандарты тесно связаны с концепцией профессионализма. Аудиторы должны быть компетентными, квалифицированными и независимыми. В их подготовку должно входить изучение компьютерных систем и техники компьютерного аудита. К профессиональным качествам относится и благоразумие аудитора.

Идея разумного профессионализма существует и в теориях других наук: «экономический человек» в экономических теориях и «благоразумный человек» в юриспруденции.