Модели отчета о движении денежных средств

Для того чтобы составить  отчет о движении денежных средств  косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.

Применение прямого  метода, как правило, требует более  полной и детализированной учетной  информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.¹

Основным источником информации для проведения анализа  движения денежных потоков является баланс (ф.№ 1), приложение к балансу   (ф.№ 5), отчет о финансовых результатах  и их использовании (ф.№ 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному "притоку" или "оттоку" денежных средств на предприятии. В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств.

Для расчета прироста или уменьшения денежных средств, в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующие операции:

1) Рассчитать оборотные  активы и краткосрочные обязательства,  исходя из метода денежных  потоков.

2) Корректировка чистой  прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств.

3) Исключить влияние  прибылей и убытков, полученных  от неординарной деятельности.

2.2. Движение  денежных потоков в операционной, инвестиционной и финансовой  деятельности.

Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям в необоротных активах. Это - "Реализация и покупка недвижимости", "Продажа и покупка ценных бумаг других компаний", "Предоставление долгосрочных займов", "Поступление средств от погашения займов". Финансовая сфера включает такие операции как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств.

В таблице приведены примеры потоков (притоков и отток) денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности.

 

Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	поступления от продажи товаров и предоставления услуг; поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки; поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов.	выплаты поставщикам товаров (и услуг); выплаты работникам (и от их имени); выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
Инвестиционная	поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за искл. таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых фин. институтами);	выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов      ( в т.ч.  выплаты, связанные с капитализацией  затрат на разработку и строительство  объектов основных средств хозяйственным  способом); выплаты по приобретению акций или долговых инструментов др. компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций); авансирование (или кредитование) др. сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых фин. институтами);
Финансовая	поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов	выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; выплаты в погашение займов; выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде

 

Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений.²

 

Полезность информации, представляемой в отчете о движении денежных средств

Вид деятельности	Полезность информации для пользователей
Операционная	Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности  потоков денежных средств, которые  создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Инвестиционная	Отдельное раскрытие  информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средств.
Финансовая	Отдельное раскрытие  информации о потоках денежных средств  по финансовой деятельности имеет большое  значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.

 

 

 

Представление потока денежных средств по операционной деятельности

Прямой метод

Косвенный метод

Метод, при котором  раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат.  В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: непосредственно из учетных регистров; путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: - изменений показателей  запасов, дебиторской и кредиторской  задолженности по операционной  деятельности; - прочих неденежных  статей; - прочих статей, движение  которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется: с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства); отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности); статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности

 

 

2.3. Потоки денежных средств, возникающие в ходе операций в иностранной валюте.

Потоки денежных средств, возникающие в ходе операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения курса иностранной валюты на дату возникновения денежного потока.

Денежные потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу на дату возникновения потока денежных средств.

При отражении денежных средств в иностранной валюте в отчетности следует руководствоваться  также МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений  валютных курсов». Так, указанный стандарт допускает использование валютного курса, близкого к фактическому курсу обмена. Например, при учете операций с иностранной валютой или при пересчете потоков денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средний обменный курс иностранной валюты за отчетный период. Однако МСФО (IAS) 21 в таких случаях, не допускает использования курса по состоянию на отчетную дату. При этом нереализованная прибыль (или убыток) по курсовым разницам не является движением денежных средств.

Поскольку применяются  различные курсы иностранной валюты, в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте. Данная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.

 

2.3. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования  денежных средств, в отчет о движении денежных средств не включаются.

При этом данные о подобных операциях должны раскрываться в  финансовой отчетности так, чтобы обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности.

Значительная часть  операций инвестиционной и финансовой деятельности не оказывают непосредственного  влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов компании.

Примерами неденежных операций являются:

1. приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
2. приобретение компании посредством эмиссии акций;

конвертирование задолженности  в собственный капитал.

 

 

3.  Отчет о движении  денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств выступает важной составляющей информационной бухгалтерской системы, характеризующей различные стороны  деятельности организации. Балансовые  остатки дают лишь информацию о наличии денежных средств на дату составления отчетности. Оценка деятельности осуществляется на основе данных отчета о прибылях и убытках путем сопоставления  доходов и расходов. Поскольку доходы и расходы фиксируются методом начисления, они не эквивалентны поступлениям и платежам, а результат – прибыль или убыток – остатку денежных средств на конец периода. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках, показывает потоки денежных средств в увязке с остатками на начала и конец периода.

Рассмотрим порядок  формирования показателей отчета о  движении денежных средств на примере.

Ниже представлена исходная информация о Компании ААА, занимающейся оптовой торговлей бытовой химии. 
Отчет о прибылях и убытках компании ААА за 2008 год

Показатель	Сумма
Выручка	10 000
Себестоимость проданных  товаров	(6 000)
Валовая прибыль	4 000
Административные расходы  и расходы на продажу	(1 000)
Расходы на амортизацию	(300)
Расходы по процентам	(400)
Прибыль от продаж основных средств	200
Чистая прибыль до налогообложения	2 500
Налоги на прибыль	(300)
Чистая прибыль	2 200

 

Дополнительные данные: 
1. В отношении статей, характеризующих изменение оборотного капитала, по данным сравнительного баланса известно, что за отчетный период имело место:

1. увеличение торговой дебиторской задолженности составило 250 д.е.;
2. уменьшение кредиторской задолженности равно 320 д.е.;
3. уменьшение запасов составило 170 д.е.;

2. Кроме этого, по  данным сравнительного баланса

1. непогашенные проценты на конец периода составляет 100 д.е. (на начало периода равны нулю);
2. кредиторская задолженность по налогу на прибыль за период снизилась на 50 д.е.

3. Прочая информация: