Модели отчета о движении денежных средств

1. Остаточная стоимость проданных основных средств за период составила 380 д.е., оплата покупателем производилась тремя платежами, на 31.12.2008 г. задолженность полностью погашена.
2. В марте 2008 года компания ААА в обмен на партию стирального порошка приобрела партию хозяйственного мыла, сумма сделки составила 600 де. В апреле мыло продано другим покупателям.
3. В течение 2008 компания ААА привлекала заемное финансирование. Денежные средства, поступившие на расчетный счет по кредитному договору, составили 5 000 д.е., на погашение основой сумы долга компания ААА направила 2000 д.е.
4. Дивиденды, выплаченные акционерам в 2008 г., составили 1 200 д.е.
5. В течение года компания ААА приобрела основные средства на сумму 4 000 д.е., неоплаченная задолженность поставщикам на 31.12.2008 г. составляет 200 д.е., расчеты производились денежными средствами.

4. Денежные средства  на начало и конец периода  равны 210 д.е. и 740 д.е.

Прежде чем заполнить  показатели отчета о движении денежных средств, приведем два несложных  правила для «расстановки знаков»  в отчете о движении денежных средств.

Корректировка изменения текущих активов и обязательств

Увеличение по данным сравнительного баланса	Знак для корректировки  в отчете о движении денежных средств	Уменьшение по данным сравнительного баланса	Знак для корректировки  в отчете о движении денежных средств
текущих активов	минус	текущих активов	плюс
текущих обязательств	плюс	текущих обязательств	минус

 

Составим отчет о  движении денежных средств прямым и  косвенным методом.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод ) за 2005 г.

Показатель	Сумма	Примечания, в д.е.
Движение денежных средств по операционной деятельности
Поступления денежных средств  от клиентов	9 150	Выручка 10 000 – увеличение дебиторской задолженности 250 –  расчеты в неденежной форме 600
Денежные средства, выплаченные  поставщикам и работникам	(6 550)	Себестоимость (6 000) + коммерческие расходы (1 000) + уменьшение запасов 170 -уменьшение кредиторской задолженности 320 - расчеты  в неденежной форме (600)
Денежные средства, созданные  операционной деятельностью	2 600	9 150 + (6 550)
Выплаченные проценты*	(300)	Расходы по процентам (400) + непогашенные проценты на конец года 100
Выплаченные налоги на прибыль	(350)	Расходы по налогу на прибыль (300) – уменьшение кредиторской задолженности  по на налогу на прибыль 50
Чистые денежные средства по операционной деятельности	1 950	2 600 + (300) + (350)

 

 

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств	(3 800)	Сумма приобретения (4 000) + неоплаченная задолженность 200
Поступления от продажи  оборудования	580	Остаточная стоимость  проданных основных средств 380 + прибыль  от продажи 200
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	(3 220)	(3 800) + 580

 

 

 

 

Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления по кредитам	5 000	Поступления по кредитному договору 5 000
Погашение кредитов	(2 000)	Погашение основной суммы  долга по кредиту 2 000
Выплаченные дивиденды*	(1 200)	Выплаченные дивиденды 1 200
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	1 800	5 000 + (2 000) + (1 200)

 

 

Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов	530	1 950 + (3 220) + 1 800
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода	210	Данные баланса на начало периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода	740	Данные баланса на конец периода,   или 210 + 530

 

* Это может также  отражаться как движение денежных  средств по операционной деятельности.

Поскольку косвенный  метод применяется только для  раздела по операционной деятельности, то движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности в отчете и движении денежных средств, будут полностью совпадать с аналогичными разделами отчета, составленного прямым методом.  

Выписка из отчета о движении денежных средств (косвенный метод ) за 2008 г.

Показатель	Сумма	Примечания, в д.е.
Движение денежных средств по операционной деятельности
Чистая прибыль до налогообложения	2 500	По данным отчета о  прибылях и убытках
Корректировки на:
Амортизационные расходы	300	Неденежная статья, не уменьшающая денежные средства, из отчета о прибылях и убытках
Прибыль от продажи основных средств	(200)	Статья дохода, связанная  с потоками денежных средств по инвестиционной деятельности, из отчета о прибылях и убытках
Расходы по процентам	400	Прибавляется, поскольку  МСФО (IAS) 7 требует представление выплаченных процентов валовой суммой, из отчета о прибылях и убытках
Операционная прибыль  до изменения оборотного капитала	3 000	2 500 + 300 + (200) + 400
Увеличение торговой дебиторской задолженности покупателей	(250)	Вычитается, т.к. покупатели не оплатили отгруженный товар, по данным сравнительного баланса
Уменьшение запасов	170	Прибавляется, т.к. компания использовала ранее приобретенные  запасы и тем самым не отвлекала  денежные средства, по данным сравнительного баланса
Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам	(320)	Вычитается, т.к. погашается задолженность перед поставщиками, по данным сравнительного баланса
Денежные средства, созданные  операционной деятельностью	2 600	3 000 + (250) + 170 + (320)
Выплаченные проценты*	(300)	Аналогично прямому  методу
Выплаченные налоги на прибыль*	(350)	Аналогично прямому  методу
Чистые денежные средства по операционной деятельности	1 950	3 000 + (300) + (350)

 

* Данные позиции не  зависимо от выбранного метода  представляются валовыми показателями, т.е. прямым методом.

 

Правила для текущих активов и текущих обязательств

Увеличение по данным сравнительного баланса	Знак для корректировки  в отчете о движении денежных средств	Уменьшение по данным сравнительного баланса	Знак для корректировки в отчете о движении денежных средств
текущих активов	минус	текущих активов	плюс
текущих обязательств	плюс	текущих обязательств	минус

 

 

 Заключение

 

Информация о движении денежных средств полезна для  пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Отчету о движении денежных средств посвящен МСФО 7, согласно которому денежные потоки классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура собственного капитала компании и ее кредитов и займов.

Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применяться всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Информация  о движении денежных средств полезна  при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и содержать информацию о потоках  денежных средств и их эквивалентов. Поток денежных средств – это количество денежных средств, которое получает и выплачивает предприятие в течение отчётного или планового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации, 2 часть, от от 26.01.2007 г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от  03.11.2006 г.

3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организации» 

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. от 18.09.2006 г.)

5. Мизиковский  Е.А. Изменение капитала и движение  денежных средств // Аудиторские  ведомости – 2005 - № 9

6.Палий  В.Ф. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006

7. Пашигорева  Г.И., Пилипенко В.И. Применение  международных стандартов отчетности  в России. – СПб.: Питер, 2003.

8.Терехова  В.А. Международные и национальные  стандарты учета и финансовой  отчетности – СПб.: Питер, 2003