МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

6

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО « КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ   РАБОТА

По дисциплине    "Международные стандарты учета и финансовой отчетности"

на тему:  «МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Тестовое задание: вариант 9

Решение задач: вариант 3

Выполнила:                                                                  Научный руководитель:

Студентка 5 курса                                       (науч.степень, звание, должность)             гр. ЭУ-05-2                                                                                                                                  

Макарчук Е. С. 

Красноярск 2009

Содержание

Введение………………………………………………………………….3

1. МСФО (IAS) 37 «оценочные обязательства, условные обязательства

и условные активы»………………………………………………………

1.1 Цель и сфера применения стандарта.

1.2 Определения…………………………………………………………..

1.3 Признание и оценка……………………………………………………..

1.4 Основные положения стандарта………………………………………

1.5 Раскрытие информации………………………………………………..

1.6 Заключение………………………………………………………….

2. Тестовое задание………………………………………………………..

3. Решение задач…………………………………………………….

Библиографический список…………………………………………

Введение

Согласно мнению многих экономистов основным фактором, сдерживающим в настоящий момент рост российской экономики, является недостаточный приток инвестиций в частный сектор. Это результат отсутствия возможности получения долгосрочных кредитов для выполнения инвестиционных проектов. Российские банки предпочитают работать с краткосрочными кредитами и займами, а долгосрочные дают под проценты, которые делают получение кредитов невыгодным.

Иная ситуация с долгосрочным кредитованием в зарубежных банках. Однако в настоящее время этот выгодный источник финансирования для многих российских организаций практически недоступен, что обусловлено требованиями кредиторов по представлению качественной финансовой информации. Их принципиальным требованием является представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами учета и  финансовой отчетности (далее – МСФО).

Такая позиция вполне объяснима, так как финансовые институты стран с развитой рыночной экономикой не в состоянии оценить финансовое положение российских организаций - заемщиков, результаты их хозяйственной деятельности, а следовательно, изменение финансового состояния исходя из учетной информации, подготовленной согласно российским правилам (стандартам) бухгалтерского учета.

Для формирования корректной бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО необходимо применять все действующие МСФО в соответствии со спецификой деятельности организации. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее - МСФО (IAS) 37) представляет интерес в части изучения трактовки экономической категории «резерв», применяемой в международной практике, и отражения в учете условных фактов хозяйственной деятельности. Актуальность исследования данного стандарта также обусловлено его специфичностью и проблемами применения российского аналога.

Целью написания данной курсовой работы является закрепление полученных теоретических знаний по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» в практике аналитической работы   и получение практических навыков составления финансовой отчетности согласно международным стандартам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий комплекс задач:

      определить цель и сферу применения МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

      рассмотреть основные понятия, применяемые в указанном стандарте;

      изучить способы признания и оценки условных активов и обязательств;

      изучить основные положения стандарта МСФО (IAS) 37;

      рассмотреть порядок раскрытия информации, предусмотренный данным стандартом;

      провести сравнение МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» с российским аналогом – ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (далее – ПБУ 8/01);

      выполнить тестовые задания;

      решить практические задачи.

Теоретическую основу написания курсовой работы составляют международные стандарты финансовой отчетности, разработанные на их основе учебные пособия, работы таких отечественных авторов как Борисенко В., Ухтеева Н. А., Соснаускене О. И. и др.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, тестового задания и решения практических задач, включает …..страниц и ….. позиций в библиографическом списке.

1 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы

1.1 Цель и сфера применения стандарта

Финансовая отчетность должна быть составлена на определенную отчетную дату. В условиях неопределенности бухгалтер полагается на профессиональное суждение в отношении конкретных сделок, так как при этом следует определить влияние рисков, неопределенностей, будущих событий на величину оценочных обязательств, представляемых в финансовой отчетности. Поэтому информация об оценочных обязательствах может оказать влияние на информацию о финансовых результатах в отчетном периоде. Существующая практика запрещает регулирование финансовых результатов с учетом оценочных обязательств, так как не позволяет создавать резервы под несуществующие обязательства. Таким образом, не допускается искажение показателя прибыли в финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Цель  МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в примечаниях к финансовой отчетности для предоставления пользователям отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.

Согласно параграфу 1 МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые, в частности:

      возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

      возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;

      относятся к сфере применения других МСФО.

МСФО (IAS) 37 применяется к учету оценочных обязательств, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращаемую деятельность, а также к финансовым инструментам  (включая гарантии), которые учитываются не по справедливой стоимости.

Некоторые суммы, отражаемые как оценочные обязательства, могут быть связаны с признанием выручки, например, когда банк предоставляет гарантию за плату. В этом случае необходимо руководствовать МСФО (IAS) 18 «Выручка», который определяет критерии признания выручки.

В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт. Например, порядок учета определенных видов оценочных обязательств устанавливается в МСФО, регламентирующих учет:

      договоров подряда (МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»);

      налогов на прибыль (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»); 

      аренды (МСФО (IAS) 17 «Аренда»), при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;

      вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).

В российской практике бухгалтерского учета имеется аналог МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» - ПБУ 8/01 «Учет условных фактов хозяйственной деятельности», сравнение с которым будет поэтапно осуществляться в ходе написания данной курсовой работы. Результаты сравнения в части сферы применения представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика требований МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/01 «Учет условных фактов хозяйственной деятельности» в части сферы их применения

По результатам сравнения можно сделать вывод, что МСФО (IAS) 37 имеет более широкий круг применения и не зависит от степени вероятности изменения будущих выгод в ту или  иную сторону.

1. 2 Определения

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», в отличие от российского аналога, содержит отдельный параграф «Определения», в котором расшифровываются основные понятия, применяемые в соответствующем стандарте. Далее будут представлены основные определения стандарта и сравнительная характеристика с российским положением по бухгалтерскому учету 8/01 «Учет условных фактов хозяйственной деятельности».

Обязательство - это существующая обязанность компании, возникающая из прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды. Оценочное обязательство рассматривается в виде обязательства, не определенного по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, например торговой кредиторской задолженности и начислений, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимой для урегулирования обязательства. Начисления часто представляются в отчетности как часть торговой кредиторской задолженности, а оценочные обязательства отражаются отдельно.

Условное обязательство – это:

      возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или

      настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что:

a)     маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или

b)    величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Все оценочные обязательства являются условными, поскольку неопределенными являются их сумма или время. Существуют определенные разграничения между оценочными обязательствами, признаваемыми в качестве обязательств, и условными обязательствами, которые не признаются как обязательства, т. к. они могут представлять собой:

      возможные обязанности (необходимо подтверждение, что компания имеет существующую обязанность, которая может привести к оттоку ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды); или

      существующие обязанности, которые не отвечают критериям признания, предусмотренных МСФО (IAS) 37.