МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

6

Стандарт МСФО (IAS) 37 требует, чтобы сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, представляла наилучшую оценку затрат, необходимых для урегулирования существующей обязанности на дату составления отчетности.

Оценка затрат должна производиться в сумме, которую компания уплатила бы для исполнения обязанности на дату отчетности или перевела бы третьей стороне на отчетную дату.

Оценка выносится на основе суждения руководства компании исходя из опыта подобных операций либо на основании отчета, представленного независимыми экспертами. Дополнительные свидетельства могут быть приняты во внимание при вынесении обоснованного суждения в связи с событиями после отчетной даты. Наилучшей оценкой обязательства является индивидуальный наиболее вероятный результат, если оценивается единое обязательство. Компания должна рассматривать и другие возможные результаты, поэтому наилучшей оценкой может быть наибольшая или наименьшая сумма. Согласно параграфу 39 МСФО (IAS) 37 в случае, когда организации необходимо оценить сумму резерва по группе статей, обязательство определяется исходя из ожидаемой стоимости. При этом размер создаваемого резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

Для достижения наилучшей оценки величины оценочного обязательства необходимо учитывать риски и неопределенности, которые влияют на результат. Соответствующие корректировки могут увеличивать сумму оценочного обязательства. Принцип консерватизма предполагает введение определенной степени осторожности при вынесении суждений об оценке оценочных обязательств, т.е. не допускается завышение дохода и активов и занижение расходов или обязательств. Однако существование неопределенности не может также оправдать преднамеренного завышения обязательств или создания излишних оценочных обязательств.

Для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрыть в отчетности информацию об их характере и ожидаемом времени выбытия экономических выгод, возникающих вследствие данного обязательства, а также риски и неопределенности, связанные с этим обязательством, влияющие на оценку ожидаемого возмещения.

Метод оценки по дисконтированной стоимости рекомендован к применению в случае, когда существенно влияние временной стоимости денег. Сумма оценочного обязательства должна представлять собой дисконтированное значение затрат, связанных с исполнением обязанности.

Ставка дисконта должна быть доналоговой ставкой, которая отражает текущую рыночную оценку временной стоимости денег и влияние рисков на оценку обязательства. Балансовая сумма оценочного обязательства увеличивается в каждом периоде для отражения течения времени, если применяется дисконтирование. В отчете о прибылях и убытках такое увеличение признается в качестве процентного расхода.

Оценочные обязательства должны анализироваться на каждую отчетную дату для отражения текущей наилучшей оценки. Оценочное обязательство необходимо аннулировать, если отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для исполнения обязанности уже перестал быть вероятным.

При определении величины оценочных обязательств большое значение имеют ожидаемые будущие события. Эти события могут повлиять на сумму, требуемую для исполнения обязанности, поэтому должны отражаться в сумме оценочного обязательства, если имеется объективное свидетельство того, что они произойдут.

Принятие новых законодательных актов также может оказать влияние на оценку существующего обязательства, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что их принятие практически не вызывает сомнений. Однако определить существование достаточных объективных свидетельств не представляется возможным в каждом конкретном случае.

При определении суммы оценочного обязательства не разрешается учитывать прибыль от ожидаемого выбытия отдельных активов. Компания признает прибыль от ожидаемого выбытия активов в сроки, установленные МСФО, рассматривающими соответствующие активы. Ожидаемая прибыль от выбытия активов не должна оказывать влияния на величину оценочных обязательств.

Затраты, необходимые для погашения обязательства, могут быть возмещены другой стороной. Если такое возмещение будет вероятным, оно должно признаваться как отдельный актив. При этом оценочное обязательство признается на полную сумму обязательства, а стоимость такого актива не должна превышать суммы оценочного обязательства. Сумма такого возмещения может уменьшать относящийся к оценочному обязательству расход, признаваемый в отчете о прибылях и убытках.

6

Таблица 4 – Сравнительная характеристика требований МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/01 «Учет условных фактов хозяйственной деятельности» в части оценки основных рассматриваемых категорий

6

1.3 Основные положения стандарта

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – небольшой по объему стандарт, требования которого, главным образом, распространяются на  порядок формирования оценочных обязательств на основе соответствующих конкретных обязательств.

Предпосылкой возникновения этого стандарта явилась необходимость отражения влияния рисков, неопределенностей, будущих событий на финансовое положение компании, производимая на основе профессионального суждения. При формировании оценочного обязательства, для возможности его признания и отражения в бухгалтерской отчетности необходимо классифицировать обязательства на те, которые существуют на отчетную дату, и те, которые относятся к будущим затратам компании. При этом следует исходить из того, что в отчетности отражается положение компании на отчетную дату и включить в отчетность можно только оценочное обязательство, существующее на отчетную дату.

В соответствии с требованиями стандарта важным аспектом является выделение оценочного обязательства из всей совокупности обязательств. Основными критериями отнесения обязательства к оценочному является наличие неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат. При этом также необходимо отличать оценочное обязательство и условное на основе наличия существующей или возможной обязанности соответственно.

Основное внимание стандарта уделено порядку признания и оценки оценочных обязательств. При этом условное обязательство и условный актив не признаётся в бухгалтерском учете, а раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности при наличии высокой вероятности их изменения, для чего осуществляется их непрерывная оценка.

  МСФО (IAS) 37 определяет, что оценочное обязательство признается только при одновременном выполнении всех установленных данном стандартом критериев признания, причем обязательства, признанные компанией как оценочные, не должны зависеть от ее будущих действий. Кроме того, в качестве оценочного обязательства компания должна признать обременительный контракт, сущность которого заключается в превышении затрат по данному контракту над ожидаемыми экономическими выгодами.

В качестве оценочного обязательства в соответствии с требованиями стандарта отдельно рассматриваются прямые затраты, возникшие при реструктуризации. Затраты, непосредственно связанные с процессом реструктуризации, признаются в качестве оценочного обязательства только если они не связаны с основной деятельностью компании.

Требования МСФО (IAS) 37 запрещают признавать в качестве оценочного обязательства операционные убытки, в том числе будущие операционные убытки, осуществленные до даты начала реструктуризации.

Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку расходов, для исполнения обязанности на отчетную дату, сформированную в следующих условиях:

      используются суждения руководства и опыт аналогичных операций, в т.ч. мнение экспертов;

      учитываются дополнительные свидетельства, связанные с особенностями оценочного обязательства;

      в расчет принимаются риски и неопределенности;

      расчет осуществляется с учетом будущих событий;

      при существенном изменении стоимости денег во времени применяется расчет дисконтированной стоимости оценочного обязательства;

      при расчете стоимости оценочного обязательства не учитывается ожидаемая прибыль от выбытия активов.

      оценочные обязательства должны анализироваться на каждую отчетную дату.

1.4 Раскрытие информации

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 в финансовой отчетности компании раскрывается следующая информация по каждому классу оценочных обязательств:

      балансовая сумма на начало и конец периода;

      дополнительные оценочные обязательства, созданные за период;

      использованные суммы в течение периода;

      неиспользованные суммы, аннулированные в течение периода;

      изменение в течение периода дисконтированных сумм и ставок дисконта;

      краткое описание характера обязательства и ожидаемое время выбытия экономических выгод, возникающих вследствие этого обязательства;

      факторы, относящиеся к неопределенности суммы или времени такого выбытия;

      сумма любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан в связи с этим ожидаемым возмещением.

Для каждого класса условных обязательств компания должна представлять в отчетности краткое описание характера условного обязательства, оценку результатов и финансового воздействия. Оценочные или условные обязательства должны объединяться в класс, если характер статей является достаточно схожим.

Компания должна представлять краткое описание характера условных активов на отчетную дату, если существует обоснованная вероятность поступления экономических выгод, а также оценочное значение финансового воздействия на результаты деятельности. Следует избегать при этом допущений о вероятности возникновения дохода, вводящих в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

В редких исключительных случаях раскрытие информации может нанести серьезный вред положению компании на предмет оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива. В этом случае компания не должна раскрывать информацию, но должна отразить общий характер и причины спора, указав, почему информация не была представлена.

При сравнении требований ПБУ 8/01 «Учет условных фактов хозяйственной деятельности» и МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» можно сделать вывод, что в них требования  к раскрытию информации в целом совпадают. Но в отличие от МСФО  (IAS) 37 ПБУ 8/01 не предполагает, что в отчетности может раскрываться информация об оценке условных активов в денежном выражении (параграф 89). Кроме того, в соответствии с  МСФО (IAS) 37 требуются раскрытия в  отношении ожидаемых возмещений, в то время как  исходя из положений ПБУ 8/01 возмещения уменьшают сумму резерва, признанного в Бухгалтерском балансе.

Заключение