МСФО18

27. Когда ретроспективное применение предприятием новой учетной политики практически невозможно, так как оно не может определить кумулятивный эффект применения учетной политики на все предыдущие периоды, в соответствии с пунктом 25 предприятие применяет новую учетную политику перспективно с начала самого раннего периода, с которого применение будет практически осуществимо. Таким образом, предприятие не учитывает часть кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала, возникающую до этой даты. Изменение учетной политики разрешено, даже если перспективное применение политики для любого из предыдущих периодов практически невозможно. Когда применение новой учетной политики к одному или более предыдущим периодам практически невозможно, следует руководствоваться положениями пунктов 50–53.

Раскрытие информации

28. Если первоначальное применение стандарта или разъяснения оказывает влияние на текущий или предыдущий период, оказало бы такое влияние, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a)           название стандарта или разъяснения;

(b)           в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями стандарта или разъяснения;

©           характер изменения в учетной политике;

(d)           в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;

(e)           в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влияние на будущие периоды;

(f)            сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i)            для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii)           для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 «Прибыль на акцию» применяется к предприятию;

(g)           сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

(h)           если ретроспективное применение, требуемое пунктами 19(a) или (b), практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

29           Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или предыдущий, оказало бы влияние на этот период, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a)           характер изменения в учетной политике;

(b)           причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и более уместную информацию;

©           сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i)            для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii)           для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;

(d)           сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

(e)           если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих  периодов не требуется.

30           В тех случаях, когда предприятие не начало применять новый стандарт или разъяснение, которые были выпущены, но еще не вступили в силу, оно должно раскрывать следующую информацию:

(a)           этот факт; и

(b)           известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия в периоде первоначального применения.

31            В соответствии с пунктом 30 предприятие должно рассмотреть раскрытие:

(a)           названия нового стандарта или разъяснения;

(b)           характера предстоящего изменения или изменений в учетной политике;

©           даты, с которой требуется применение стандарта или разъяснения;

(d)           даты, с которой предприятие планирует первоначальное применение стандарта или разъяснения; и

(e)           выполнить одно из двух действий:

(i)            обсуждения ожидаемого влияния первоначального применения стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия; или

(ii)           заявления о том, что такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено.

Ошибки

41. Ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период (см. пункты 42-47).

42 .За исключением, предписанным пунктом 43, предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

(a)           пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (ы), в котором была допущена ошибка; или

(b)           если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных периодов.

Ограничения на ретроспективный пересчет

43 Ошибка предыдущего периода должна корректироваться посредством ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние ошибки.

44 Когда практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, предприятие должно пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим).

45 Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние ошибки на все предыдущие периоды по состоянию на начало текущего периода, предприятие должно пересчитать сравнительную информацию для того, чтобы перспективно скорректировать ошибку с самой ранней даты, с которой это будет практически осуществимо.

46 Корректировка ошибки предыдущего периода не включается в прибыль или убыток за период, в котором была обнаружена ошибка. Любая представленная информация о предыдущих периодах, включая исторические сводки финансовой информации, пересчитывается на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо.

47.Когда практически невозможно определить сумму ошибки (например, ошибка в применении учетной политики) за все предыдущие периоды, в соответствии с пунктом 45 предприятие должно пересчитать сравнительную информацию перспективно с самой ранней даты, с которой это практически осуществимо. Таким образом, предприятие не учитывает часть кумулятивного пересчета активов, обязательств и собственного капитала, возникающую до этой даты. Когда корректировка ошибки на один или более предыдущих периодов практически невозможна, следует руководствоваться положениями пунктов 50–53.

4. Следует различать корректировки ошибок и изменения в бухгалтерских оценках. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прочий доход или убыток, признанный как результат исхода условного факта хозяйственной деятельности, не является корректировкой ошибки.

Раскрытие ошибок предыдущих периодов

49 .При применении пункта 42 предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a)           характер ошибки предыдущего периода;

(b)           сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i)            для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii)           для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;

©           сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных; и

(d)           если ретроспективный пересчет практически невозможен для определенного предыдущего периода, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих  периодов не требуется.

Практическая невозможность ретроспективного применения и ретроспективного пересчета

50 .В некоторых условиях практически невозможно произвести корректировку сравнительной информации за один или более предыдущих периодов для достижения сопоставимости с текущим периодом. Например, информация не была собрана в предыдущий период (ы) таким образом, чтобы было возможно ретроспективное применение новой учетной политики (включая ее перспективное применение к предыдущим периодам для целей пунктов 51-53) или ретроспективный пересчет для корректировки ошибки предыдущего периода, и восстановление информации может быть практически невозможно.

51Часто бывает нужно сделать расчетные оценки при применении учетной политики к признанным или раскрытым элементам финансовой отчетности относительно операций, прочих событий или условий. Процесс расчетной оценки по своей природе является субъективным, и такие оценки могут изменяться после отчетной даты. Осуществление расчетных оценок потенциально более затруднительно при ретроспективном применении учетной политики или ретроспективном пересчете для корректировки ошибки предыдущего периода из-за более длительного периода времени, возможно, прошедшего после затрагиваемой операции, прочего события или условия. Однако цель расчетных оценок, которые относятся к предыдущим периодам, остается такой же, что и для расчетных оценок текущего периода, то есть отражение в расчетной оценке обстоятельств, которые существовали на момент возникновения операции, прочего события или условия.

52 Таким образом, ретроспективное применение новой учетной политики или корректировка ошибки предыдущего периода требует отличать информацию,

(a)           которая обеспечивает доказательство условий, существовавших на дату (ы), на которую операция, прочее событие или условие имели место; и

(b)           была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации. Для определенного вида расчетных оценок (например, оценка справедливой стоимости, не основанная на наблюдаемой цене или наблюдаемых переменных) практически невозможно провести различие между этими видами информации. Если ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требуют проведения существенной расчетной оценки, для которой невозможно провести различие между этими видами информации, то применение новой учетной политики или корректировка ошибки предыдущего периода ретроспективно являются практически невозможными.

53   Появившаяся позднее информация о прошлых событиях не должна использоваться при применении новой учетной политики к предыдущему периоду или корректировки суммы предыдущего периода для определения допущений о намерениях руководства в предыдущем периоде, или для оценочных расчетов признанных, измеренных или раскрытых в предыдущем периоде сумм. Например, когда предприятие корректирует ошибку предыдущего периода при измерении финансовых активов ранее классифицированных как инвестиции, удерживаемые до погашения, в соответствии с МСФО (IАS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», оно не меняет базу их измерения за тот период, если впоследствии руководство решило не удерживать активы до погашения. Кроме того, когда предприятие корректирует ошибку предыдущего периода при расчете обязательства за накопленные отпуска по болезни в соответствии с МСФО (IАS) 19 «Вознаграждения работникам», оно не принимает в расчет информацию о сезоне необычно сильного гриппа, имевшего место в следующем периоде, которая становится известной после того, как финансовая отчетность за предыдущий период была утверждена к выпуску. Тот факт, что при внесении изменений в представленную сравнительную информацию за предыдущие периоды часто требуются существенные расчетные оценки, не препятствует надежным поправкам или корректировкам сравнительной информации.

 

 

 

3.Корректировочные записи в МСФО

В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна составляться и представляться по методу начисления. При учете по методу начисления доходы и затраты учитываются в момент совершения, а не в момент осуществления выплаты или получения денежных средств.

Для составления  корректировочных проводок необходимо:

а) На основе анализа  учетной информации предприятия  необходимо выявить доходы и расходы  за отчетный период не нашедшие отражения  в отчетном периоде.

Не начисленные  доходы и расходы, которые относятся  к текущему периоду, должны быть скорректированы на счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода».