МСФО18

 

15. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Необходимо  провести инвентаризацию кредиторской задолженности организации по срокам ее возникновения и выявить нереальную для взыскания (например, прошел срок исковой давности или организация обанкротилась).

Наименование  счета	Дебет	Кредит
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60.Х
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода (прошлых лет)		84.11/84.12
Списана нереальная для взыскания кредиторская задолженность

 

16. Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Необходимо  провести инвентаризацию дебиторской  задолженности организации по срокам ее возникновения. По сомнительной дебиторской задолженности необходимо создать резерв. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены. Сумма созданного резерва относиться на расходы организации.

Наименование  счета	Дебет	Кредит
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого  убытка отчетного периода (прошлых  лет)	84.11/84.1
Резервы по сомнительным долгам		63
Создан резерв по сомнительным долгам

 

17. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

На данном счете  большинство российских предприятий  учитывает НДС по авансам, полученным в счет будущей поставки ГП, выполнения работ, оказания услуг. Согласно требованиям  МСФО авансы, полученные от покупателей и заказчиков должны учитываться в полной сумме, включая НДС. Поэтому необходимо сальдо по субсчету «НДС» включить в сумму соответствующих авансовых платежей на счете 62.

Наименование  счета	Дебет	Кредит
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет НДС)	76.Х
Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы полученные)		62.Х
Списана сумма  НДС

 

18. Счет 86 «Целевое финансирование»

Неиспользованный  остаток целевых средств, не подлежащих возврату и по которым нет обязательств по выполнению необходимо списать на доходы отчетного периода (прошлых лет)

Наименование  счета	Дебет	Кредит
Целевое финансирование	86
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого  убытка отчетного периода (прошлых  лет)		84.11/84.12
Списаны неиспользованные остатки целевых средств не подлежащие возврату

 

19. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

На основе анализа  учетной информации необходимо выделить возмещаемые недостачи и потери от порчи ценностей, которые следует  перенести на счет 73 по соответствующим виновным лицам. Недостачи и потери от порчи ценностей, не подлежащие возмещению необходимо списать на расходы отчетного периода (прошлых лет)

Наименование  счета	Дебет	Кредит
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73
Недостачи и потери от порчи ценностей		94
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого  убытка отчетного периода (прошлых  лет)	84.11/84.12
Списываются недостачи  и потери от порчи ценностей

 

20. Счет 98 «Доходы будущих периодов»

На основе анализа  учетной информации необходимо выделить все безвозмездные поступления и в соответствии с МСФО признать их доходом того периода, в котором они фактически получены, также необходимо выявить предстоящие поступления задолженности по недостачам, отраженные на этом счете и признать их доходом прошлых лет. Для этого необходимо сделать следующую корректировочную проводку:

Наименование  счета	Дебет	Кредит
Доходы будущих  периодов	98.Х
Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого  убытка отчетного периода (прошлых лет)		84.11/84.12
Безвозмездные поступления признаны доходом того периода, в котором они фактически получены

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1.

Фирма приобрела  01.01.2009 г. оборудование  за 100 000 у. е. (1 у. е. =1$ США). Ожидаемый срок  эксплуатации 5 лет. Способ амортизации - линейный. Ликвидационная стоимость равна 2 000 у. е. на 31.12.2009 г. Справедливая стоимость по оценке экспертов составляет 130 000 у. е. По какой стоимости будет отражаться оборудование в отчетности за 2009 г. при использовании различных методов учетной политики.

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактическим затратам.

Исходя из этого  при приобретении объекта основных средств в первоначальную стоимость  включаются:

• покупная цена
• импортные пошлины
• невозмещаемые  налоги
• затраты на доставку
• затраты по приведению активов в рабочее состояние

МСФО 16 предусматривает 2 подхода к последующей оценке основных средств:

• основной, в соответствии с которым основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации
• допустимый альтернативный, состоящий в том, что основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, за вычетом накопленной амортизации.

Основной подход  является предпочтительным в соответствии с МСФО 16. Одним из существенных условий  в определении основных средств  является длительность их использования, следствием чего становятся вероятными изменения рыночной цены и расхождения между первоначальной и справедливой стоимостью объекта. Однако, если таким расхождением нельзя пренебречь, МСФО 16 допускает альтернативный подход к определению последующей оценки основных средств.

В качестве последующей  оценки используется текущая рыночная стоимость, либо восстановительная  стоимость с учетом накопленной  амортизации, если информация о рыночной стоимости отсутствует.

Следовательно, используя основной подход получим, что стоимость оборудования, отраженная в отчетности за 2009 г. составит: 100 000* 0,8= 80 000 долларов

Используя альтернативный подход получим, что стоимость оборудования, отраженная в отчетности за 2009 г. составит: 130 000 долларов

Амортизационные отчисления по основному подходу составят: 100 000- 2 000= 98 000 долларов. Используя альтернативный подход: 130 000-2 000=128 000 долларов

 Задача 2.

По приведенным  данным определите первоначальную фактическую  стоимость каждого актива, а также  сумму ежегодных амортизационных отчислений. Отдельно укажите амортизационные отчисления в первый год эксплуатации актива.

Вам предоставляется  следующая информация фирмы "Салют":

а) в марте 20X1 г. фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн руб. Всего по счету было оплачено 42 млн руб.

Дополнительные  затраты на доставку - 3,1 млн руб., установку - 2,96 млн руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано 2,5 млн руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн руб.;

1. Выбор метода амортизации определяется экономической схемой использования актива амортизация производственного оборудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции (порядок распределения косвенных затрат по МСФО 2).
2. Расходы на демонтаж оборудования. Когда срок эксплуатации основного средства подходит к концу, фирма может понести затраты на его демонтаж или восстановление участка, на котором находилось ОС. Если эти расходы будут существенными, по правилам МСФО их нужно включить в первоначальную стоимость актива
3. Cтандарт не регламентирует жестко допустимые методы начисления амортизации перечисляя три рекомендованных метода:
• Равномерное начисление
• Метод уменьшаемого остатка
• По сумме изделий (по выпуску продукции, моторесурсу, потонной ставке)

Рассчитываем по методу равномерного начисления.

Первоначальная  фактическая стоимость объекта = 40,76 руб.(35+3,1+2,96+2,5-2,8)

Сумма ежегодных отчислений при  равномерном начислении – 5,095 млн.руб

(424583,33 руб в месяц.)

б) в январе 20X1 г. фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн руб. Уплачены комиссионные посреднику - 0,411 млн руб. Общие управленческие расходы, относящиеся к сделке, - 0,3 млн руб. На участке предполагается построить здание, срок полезного применения которого определяется техническими экспертами в 65 лет;

Первоначальная  фактическая стоимость объекта = 14,451 млн. руб. (16,44-2,7+0,411+0,3)

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы земельные участки отдельно отражались в учете, даже если земля и здание были приобретены как единый объект недвижимости.

Это происходит потому, что земля, как правило, дорожает со временем и это удорожание не должно корректироваться уменьшением  балансовой стоимости здания, вследствие износа.

По общему правилу  по МСФО земельные участки являются не амортизируемыми активами за исключением  карьеров и площадок, отводимых под  мусорные свалки. Эти объекты имеют  ограниченный срок полезной службы, и  их разрешается амортизировать.

в) фирма построила производственное здание, себестоимость строительства которого составила 96 млн руб., включая долю общих управленческих расходов. Регистрация права собственности, включая правовые услуги, оплачена по счету в сумме 0,86 млн руб., по оценкам экспертов, срок производственного применения данного здания предполагается в 70 лет. Здание построено на собственном земельном участке фирмы. Балансовая стоимость земельного участка - 85 млн руб. Предполагаемая остаточная стоимость материалов от разборки здания может составить 4,1 млн руб. Расходы на разборку здания и утилизацию материалов оцениваются в 3,9 млн руб. Здание принято в эксплуатацию в конце декабря 20X0 г.

Первоначальная  фактическая стоимость объекта = 97,06 млн. руб. (96+0,86+4,1-3,9)

Сумма ежегодных отчислений при равномерном начислении – 1,3866 млн.руб

(0,1155 руб / месяц.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Гришкина С.Н., Рожнова О.В «Международные стандарты финансовой отчетности» Издательство: Финансы и статистика, 2009 г.
2. Р. Каспина, О. Рожнова, В. Гетьман «Международные стандарты финансовой отчетности» Издательство: Финансы и статистика 2009 г.
3. Смирнова И.А. «Международные стандарты финансовой отчетности» Издательство: Финансы и статистика 2005г.
4. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Под редакцией Л. И. Ушвицкого, А. А. Мазуренко Издательство: Феникс 2009 г.
5. Е. П. Константинова . «Международные стандарты финансовой отчетности» Издательство: Дашков и Ко 2009 г.
6. «Международные стандарты финансовой отчетности» Ю. И. Проскуровская Издательство: Омега-Л 2010 г.