Начисление заработной платы работникам организации

Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает  руководитель структурного подразделения  и работник кадровой службы, а затем  он передается в бухгалтерию.

На основании полученного  табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. Этот расчет производится в соответствующих ведомостях, формы  которых утверждены Постановлением N 1.

Всего таких формы три:

- расчетно-платежная ведомость  (унифицированная форма N Т-49)

- расчетная ведомость  (унифицированная форма N Т-51)

- платежная ведомость  (унифицированная форма N Т-53)

Можно отметить, что на работников, получающих зарплату по платежным картам, составляется только расчетная ведомость (форма N Т-51), а на работников, получающих зарплату непосредственно из кассы  работодателя, составляется либо расчетно-платежная  ведомость (форма N Т-49), либо отдельно расчетная  и отдельно платежная ведомости (формы N Т-51 и N Т-53 соответственно).

Из начисленной работнику  заработной платы могут производиться  удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных  ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся  алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов  производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного  соглашения об уплате алиментов, исполнительного  листа, судебного приказа и т.п. (ст. 109 СК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" ).

Работодатель вправе также  удержать из заработной платы работника  и иные суммы для погашения  задолженности работника перед  работодателем. Основания для таких  удержаний перечислены в ч. 2 ст. 137 ТК РФ.

Кроме этого, из заработной платы работника производится удержание  сумм НДФЛ, исчисленных работодателем  как налоговым агентом (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

В любом случае общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения  не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании  исправительных работ, взыскании алиментов  на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого  лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ). Также с выплат, на которые в соответствии с федеральным законодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст. 138 ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.) (пп. 6 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ). О размерах и основаниях произведенных удержаний работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника при выплатеему заработной платы (ч. 1 ст. 136ТК РФ).

По общему правилу выплата  заработной платы производится в  денежной форме в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ).

Также можно предусмотреть  в коллективном договоре (или трудовом договоре с работником) возможность  выплаты зарплаты в иной форме. Но для этого нужно соблюдать  следующие ограничения:

- выплата зарплаты в  неденежной форме может производиться только по письменному заявлению работника;

- доля неденежных выплат не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты;

- форма, в которой производятся  неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

В качестве примеров выплаты  зарплаты в неденежной форме можно привести ситуации, когда работодатель, например, выдает часть зарплаты готовой продукцией, оплачивает проживание работника, питание, стоимость коммунальных услуг и т.д. Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в формедолговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических,ядовитых, вредных и иныхтоксических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131ТК РФ).

Заработная плата выплачивается  не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Конкретные сроки ее выплаты  устанавливаются правилами внутреннего  трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При этом сроки выплаты заработной платы в неденежной форме предусматриваются отдельно в коллективном или трудовом договоре (ч. 4, 6 ст. 136 ТК РФ).

Заявление работника о  согласии получать заработную плату  одинраз в месяц не освободит  работодателя от ответственности (ПисьмоРоструда от 01.03.2007N 472-6-0).

Кроме того, работодатель при  просрочке выплаты заработной платы  и других выплат, причитающихся работнику,обязан выплатитьработнику проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ отневыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная соследующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличиявины работодателя (ст. 236ТКРФ).

Заработная плата выплачивается  в общем случае непосредственно  работнику (ч. 5 ст. 136 ТК РФ) и, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). При выплате  заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого  работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему  за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).

Форма расчетного листка, в  котором должны содержаться указанные  сведения, утверждается работодателем  с учетом мнения представительного  органа работников (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).

Заработная плата работника, включая надбавки, является для организации  расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумму заработной платы работника бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью  по дебету счета 70 в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В качестве первичных учетных  документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно-платежная  ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость, платежная ведомость (формы N Т-51 и N Т-53 соответственно).

Пример расчета заработной платы

Заработная плата менеджера  организации "Альфа" А.Ю. Никифорова составляет 20 000 руб. в месяц.

Определим заработную плату, подлежащую выплате работнику замарт2011г., при условии, что с 12марта2011г. ему был предоставлен очередной отпускпродолжительностью 28 календарных дней.

Решение

1. Определяем общее количестворабочих  дней вмартеи фактически отработанное А.Ю. Никифоровым за расчетный месяц время.

Итак, общее количество рабочих  дней в марте при пятидневной рабочей неделе, которая установлена в организации, составит22 рабочихдня. ВмартеА.Ю. Никифоров отработал 9 рабочих дней.

2. Определяем заработную  плату А.Ю. Никифоровазамарт2011г. Она составит 8181,82руб. (20 000 руб. / 22дн.x 9 дн.).

3. Отражение начисления  и выплаты заработной платы  в бухгалтерском учете представлено в таблице 1.

 

Таблица 1

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена   заработная плата	20 (44)	70	8181,82	Расчетно- платежная   ведомость
Удержан НДФЛ из суммы   заработной платы (8181,82 x 13%)	70	68	1064	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата  из кассы (8181,82 - 1064)	70	50	7117,82	Расчетно- платежная   ведомость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Налогообложение заработной  платы

 

4.1. Налог на доходы  физических лиц

 

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804).

Аналогичный порядок применяется  и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме.

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер  должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого  дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую  базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога  в бюджет.

Но прежде чем начать исчислять  НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться с его налоговым  статусом.

Это связано с тем, что  для лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, порядок исчисления налога будет  другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Для доходов нерезидентов сумма  дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ). Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитывается по следующей формуле (1.1)

НДФЛ = НД x 30%, (1.1)

где НД - налогооблагаемый доход  в размере начисленных сумм (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ);

30% - ставка НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если работник резидент то его доход для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная  за данный период (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Важно учитывать, что выплаты  в виде материальной помощи, а также  премии и поощрения включаются в  доход того месяца, в котором они  фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ) (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383).

Для определения налоговой  базы в целях исчисления НДФЛ нужно  сумму дохода, исчисленного нарастающим  итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику  налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Сумма НДФЛ за месяц при  применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле (1.2)

 

НДФЛ = НДН x 13% - НУ, (1.2)

 

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых  вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Заработная плата, начисленная  работнику (как налоговому резиденту  РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается  ему за минусом исчисленного с  заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ, удержанный с заработной платы, нужно перечислить в бюджет в сроки указанные в таблице 2

 

Таблица 2

Порядок выплаты заработной платы	Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в  банке	В день перечисления на счет работника за вторую половину месяца
Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику заработной платы за вторую половину месяца
Из кассы из полученной выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы

 

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" в корреспонденции  с кредитом счета 51 "Расчетные  счета" (Инструкция по применению Плана  счетов).

 

4.2. Страховые взносы в  Фонд социального страхования,  Пенсионный фонд и медицинские  фонды Российской Федерации

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 18.07.2011г.) работодатель является плательщиком страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами является начисленная заработная плата работникам предприятия. Датой осуществления выплат страховых взносов является день начисления заработной платы и иных выплат в пользу работника. Тарифы страховых взносов приведены в таблице 3.

Таблица 3

Фонды	Ставка страхового взноса, %
Пенсионный фонд Российской Федерации, всего в том  числе, накопительная часть трудовой пенсии                      страховая часть трудовой пенсии	26
	6
	20
Фонд социального страхования  Российской Федерации	2,9
Фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный Территориальный	3,1 2,0
Итого	34