Налоги РФ

В принципе законности налогообложения  выделяются две составляющие. Первая заключается в соблюдении законодателем при разработке и принятии налогового закона базовых идей, положений, принципов налогообложения, требований введения в действие законодательных актов. При этом, закрепляя налог как обязательный платеж для гражданина или организации, законодатель обращает особое внимание на такой существенный элемент налога, как объект налогообложения. Только закон может определить то имущество и тот доход, которые являются объектом налога.

Вторая составляющая принципа законности налогообложения заключается  в применении норм налогового права, в неукоснительном выполнении (соблюдении, исполнении, использовании) всеми участниками  налоговых правоотношений, включая  государство, действующего законодательства.

Таким образом, принцип законности проявляется в налоговой сфере  в первую очередь применительно  к налоговым обязанностям.

Принцип всеобщности  налогообложения

Всеобщность налогообложения  может быть сведена к следующей  максиме: все классы и сословия, все  граждане обязаны уплачивать законно  установленные налоги. Известно, что  почти до середины ХIХ в. принцип  всеобщности налогообложения не соблюдался в большинстве стран  Западной Европы и России. Общество делилось на податные (крестьяне, ремесленники, купцы) и неподатные (духовенство, дворяне) сословия. Но постепенно эта несправедливость преодолевалась. Так, в Габсбургской монархии императором Иосифом II в 70-80-х  годах ХVIII в. налоги были распространены на все классы общества. Аналогичная  реформа была осуществлена в России императором Александром II в 60-70-х  годах ХIХ в.

Принцип всеобщности налогообложения  был научно обоснован английским философом и политэкономом Дж.Ст. Миллем. По Миллю, этот принцип проявляется в том, что государство при обложении налогами исключает всякие привилегии для каких-либо групп и сословий, как имущественные, так и личные. Освобождение малоимущих от отдельных прямых налогов не является нарушением этого принципа, поскольку такой подход будет способствовать улучшению жизни этих граждан и приближению их доходов к средним.

Принцип всеобщности налогообложения  закреплен в ст. 57 Конституции  РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные  налоги, и в ст. 8 Конституции РФ, устанавливающей, что каждый гражданин  России несет равные обязанности  перед обществом [1].

Принцип налоговой  платежеспособности

Данный принцип предполагает учет фактической способности к  уплате налога исходя из экономических  возможностей налогоплательщика. Принцип  налоговой платежеспособности имеет  в финансовой и финансово-правовой литературе и другие названия: "принцип  равного налогового бремени", "принцип равномерности налогообложения", "принцип достаточности". Наиболее кратко и понятно сформулировал этот принцип Дж.Ст. Милль: с крупных доходов следует взимать большую долю налога, с небольших - меньшую долю налога. Иначе говоря, принцип налоговой платежеспособности требует, чтобы каждый налогоплательщик платил налог сообразно со своим имущественным положением. Коснулся этого принципа и Н.И. Тургенев, который писал: "Налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности, пожертвования каждого на общую пользу должны соответствовать его доходу".

Пункт 3 ст. 3 НК РФ устанавливает, что "налоги и сборы должны иметь  экономическое обоснование и не могут быть произвольными".

Принцип равного  налогового бремени

В научной литературе этот принцип часто называют принципом  равенства в налогообложении, что  не меняет его сущности. Данный принцип  является конституционным и закреплен  в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Кроме того, частью 2 ст. 8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими [1].

Конституционные положения  рассматриваемого принципа развиваются  в ч. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы  не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или  иному классу, социальной группе), расовых  или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между  налогоплательщиками.

Поэтому в развитие этих положений в ч. 2 п. 2 ст. 3 НК РФ запрещено  установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых  льгот в зависимости от формы  собственности (государственная - федеральная и субъектов Федерации, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

Таким образом, равенство  в налогообложении понимается не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство  плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая  способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов  налогоплательщиков. Другими словами, равенство в налогообложении  понимается как равномерность обложения. Она оценивается на основе сопоставления  экономических возможностей различных  налогоплательщиков и сравнения  той доли свободных средств, которая  изымается у них посредством  налогов. То есть речь идет о сравнении  налогового бремени, которое несут  различные плательщики.

Принцип юридического равенства налогоплательщиков

Следует отличать принцип  равного налогового бремени (принцип  налоговой платежеспособности) от принципа юридического равенства налогоплательщиков. Если первый берет за основу фактическую  способность налогоплательщика  к уплате налога, то второй ставит всех налогоплательщиков в юридически равное положение. Пункт 2 ст. 3 НК РФ прямо устанавливает, что "налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места нахождения капитала".

Исключение сделано для  таможенной сферы, где, согласно НК РФ, допускается установление особых видов  пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товара. Такие  меры принимаются в качестве ответной реакции на дискриминацию российских товаропроизводителей, для ценовой поддержки отечественных товаров и т.д.

Принцип определенности налогообложения

Данный принцип означает, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен.

В соответствии со ст. 3 НК РФ принцип определенности налогообложения  включает в себя следующие требования: при установлении налогов должны быть определены все его элементы; акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги (сборы), когда и в  каком порядке он должен платить; акты законодательства о налогах  и сборах должны быть опубликованы и по возможности стать известными каждому налогоплательщику; все  неустранимые сомнения и неясности  актов законодательства должны толковаться  в пользу налогоплательщика.

Определенность налога выражается прежде всего через язык нормативного акта. Очень хорошо о значении языка  нормативных актов, предусматривающих  налоги, сказал известный русский  ученый А.А. Исаев. "Язык законов, устанавливающих  подати, и распоряжений, разъясняющих применение закона, должен быть точен, удобопонятен, дабы не вызывать недоразумений. Законы и распоряжения должны во всей полноте охватывать сферу данного  налога: лицо и предмет налога, оклад, время и место платежа, гражданскую  и уголовную ответственность  за недоимки и обманы и др. - все  должно быть точно определено". Иначе  говоря, принцип определенности налогообложения  требует, чтобы язык налоговых нормативных  актов был общедоступен для восприятия и понятен каждому, а не только налоговому инспектору и профессору налогового права.

Принцип удобства плательщика при уплате налога

Именно так этот важный технико-юридический принцип сформулировал  немецкий ученый-финансист А. Вагнер. Данный принцип означает, что государство  должно при построении налога устранить  формальности и упростить процедуру уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода налогоплательщиком. Принцип удобства налогоплательщика ориентирует как законодателя, так и правоприменителя на то, чтобы налог взимался в такое время и таким способом, которые представляют максимальные удобства для налогоплательщика.

Сами акты о налогах, как  сказано выше, должны быть для налогоплательщика  понятны. Бухгалтерский учет и отчетность не должны отнимать много времени, особенно у субъектов малого бизнеса и  индивидуальных предпринимателей. Работники  налоговых инспекций обязаны  помогать отдельным налогоплательщикам составлять декларации. Точнее: налогоплательщик имеет право на такую процедуру  уплаты налога, которая бы не стесняла его хозяйственной деятельности и не отнимала массу времени.

Принцип удобства налогоплательщика  охватывает не только технико-юридические  аспекты налогообложения, способствующие созданию комфортных условий для  уплаты налога. Данный принцип имеет  прямое отношение к системам налогообложения, которые по возможности должны быть просты и технически менее тягостны для уплаты налога.

Принцип стабильности налогового законодательства

С охарактеризованными принципами, и в первую очередь с принципом  определенности налогообложения, тесно  связан принцип стабильности налогового законодательства. По этому поводу известный специалист по налоговому праву С.Г. Пепеляев заявил: "Налогоплательщик должен точно знать не только условия  взимания того или иного налога, но и быть уверенным в том, что  эти условия останутся неизменными  в течение определенного периода". Закон, который часто меняется, весьма отрицательно действует на психологию налогоплательщика, воспитывает недоверие  к государству и способствует уклонению от налогов.

Несомненно, законы о налогах  должны изменяться в соответствии с  экономическими обстоятельствами, но они, как правило, могут затрагивать  правовое регулирование только отдельных  налогов и сборов. Общие, концептуальные положения, имеющие место в НК РФ, составляющие его общую часть, должны оставаться неизменными, и внесение в эту часть коррективов не должно носить "каждодневный характер". В целях стабилизации налоговой системы России статья 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования [5, с.269-281].

Теперь можно сделать  вывод. Охарактеризованные принципы являются основными принципами налогообложения, имеющими характер политико-экономических аксиом. Однако допускается возможность выделения и других принципов налогообложения: единства налоговой системы, экономической обоснованности, добровольности уплаты налога налогоплательщиками, ответственности за вину. Система налогообложения, основанная на принципе справедливости и других принципах налогообложения, - это идеал, к которому любое государство (и общество) стремится на протяжении многих столетий.

Заключение

Механизм налогообложения  приводится в действие с помощью  правовых норм, совокупность которых  именуется налоговым правом. Значение налогового права обусловлено значением  налогов для жизни общества и  государства. В этой или иной мере, прямо или косвенно, нормы налогового права затрагивают интересы каждого  человека, каждой организации.

В настоящее время положение  коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало  платить те или иные налоги, т.е. стало  налогоплательщиками. И поэтому  знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения  успешного продвижения экономических  реформ.

Налоговые отношения продолжают регулировать не только принятыми главами  Кодекса, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений  федерального правительства, многочисленными  инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, ФНС.

Принципы налогообложения  не просто отражают правильное понимание  практики налогообложения, но, что особенно существенно, фиксируют представление  о долженствующем. Принципы налогообложения  существенны для налоговой системы, определяя ее конфигурацию и содержание. При формировании налогового права  законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с  одной стороны, сформулированы как  нормы - принципы, а с другой - "растворены" в налоговом праве как под  отрасли финансового права. Принципы налогообложения придают качественную определенность налоговому праву, составляют, по Монтескье, его "дух". Представляется, что с учетом опыта налогообложения  большинства стран мира, а также  достижений зарубежной и отечественной  финансовой и финансово-правовой науки  практика налогообложения может  базироваться на следующих принципах: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, юридического равенства налогоплательщиков, определенности, удобства налогоплательщика при уплате налога, стабильности законодательства и др.

Возможно выделение следующих  основных принципов налогового учета  в сравнении с бухгалтерским.

1. Налоговая база по  налогу на прибыль исчисляется  на основе данных налогового  учета, если гл. 25 НК предусмотрен  иной порядок группировки и  учета объектов хозяйственных  операций для целей налогообложения,  отличный от установленного правилами  бухгалтерского учета.

Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести  учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный  с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован  дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.