Налоговые обязательства

	Введение	2
1.	Теоретические аспекты учета налоговых обязательств на предприятиях	4
1.1	Понятие налоговых обязательств	4
1.2	Нормативное регулирование учета налоговых обязательств	7
1.3	Признание  и учет налоговых обязательств	10
2.	Раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности.	18
2.1	Отражение налоговых обязательств в бухгалтерском балансе	18
2.2	Отражение налоговых обязательств в отчете о финансовых результатах	20
3.	Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в части налоговых обязательств компании	25
3.1	Раскрытие информации о налоговых обязательствах в соответствии с МСФО	25
3.2	Сравнительная характеристика РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах	30
	Заключение	35
	Список использованных источников	37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Значение бухгалтерского учета заключается в формировании достоверной информации о деятельности предприятия в целом. Бухгалтерский учет фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности. Бухгалтерский учет и отчетность в условиях рынка рассматривается как информационная система, которая должна соответствовать потребностям рыночной инфраструктуры и выступать основой принятия решений хозяйствующим субъектом и иным заинтересованным пользователям.

Так как деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней, то в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности также входит информация о налоговых обязательствах. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. В связи с этим, правильность отражения в отчетности информации о налогах и сборах приобретает особое значение, а также дает возможность избежать налоговых рисков и штрафов.

Цель курсовой работы – рассмотреть порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности и МСФО.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

• дать определение налоговых обязательств в бухгалтерском учете;
• рассмотреть нормативное регулирование учета налоговых обязательств;
• рассмотреть признание  и учет налоговых обязательств;
• рассмотреть отражение налоговых обязательств в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах
• исследовать раскрытие информации о налоговых обязательствах в соответствии с МСФО
• провести сравнительную характеристику РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах;
• сформулировать рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в части налоговых обязательств в России.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава носит теоретический характер, в ней рассмотрены теоретические аспекты учета налоговых обязательств на предприятиях.

Во второй главе рассмотрено раскрытие в финансовой отчетности информации о налоговых обязательствах в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности, а также приведен пример расчета налога на прибыль и формирование информации о налоге на прибыль в Отчете о финансовых результатах.

В третьей главе проведена сравнительная характеристика РСБУ и МСФО в части раскрытия информации о налоговых обязательствах, а также даны рекомендации по совершенствованию информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в части налоговых обязательств в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Отечественное налоговое законодательство в настоящее время переживает этап бурного развития. Этот процесс связан не только со становлением собственных принципов и фундаментальных положений формирующегося налогового права, но и с активной рецепцией терминов, понятий и институтов из смежных правовых отраслей.

Термин «налоговое обязательство» или «обязательство по уплате налога» уже известен российскому законодательству. Он используется, например, в ст.54, 72, п.2 ст.196, п.5 ст.202, п.9 ст.226, п.2 ст.269, п.2 ст.289 Налогового кодекса РФ (НК РФ), п.3 ст.1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 (в ред. от 24.07.02) «О налогах на имущество физических лиц», ст.28 Федерального закона от 15 августа 1996 г. N 114-ФЗ (в ред. от 24.06.99) «О порядке выезда из РФ и въезда в РФ», ст.69 БК РФ. Нередко он встречается и в практике отечественных судов.

«Налоговое обязательство» или «обязательство по уплате налогов, сборов» - это обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

 Обязанность по уплате  налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога  и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком  сбора и (или) участником консолидированной  группы налогоплательщиков в  случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом;

3) со смертью физического  лица - налогоплательщика или с  объявлением его умершим в  порядке, установленном гражданским  процессуальным законодательством  Российской Федерации. Задолженность  по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика  после проведения всех расчетов  с бюджетной системой Российской  Федерации в соответствии со  статьей 49 НК РФ;

5) с возникновением иных  обстоятельств, с которыми законодательство  о налогах и сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  соответствующего налога или  сбора.

Согласно ст.45 НК РФ исполнение налогового обязательства – это уплата налога, которая осуществляется непосредственно плательщиком. Уплата налогов производится как в наличном, так и в безналичном порядке. Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком платежного поручения, а также, если нет необходимых средств на счете. Налог уплачивается независимо от меры ответственности.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговым периодом является календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Классификация налогов и сборов представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 – Система налогов и сборов в РФ

Федеральные налоги и сборы	1) налог на добавленную  стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических  лиц; 5) налог на прибыль  организаций; 6) налог на добычу полезных  ископаемых; 8) водный налог; 9) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов; 10) государственная пошлина.
Региональные налоги	1) налог на имущество  организаций; 2) налог на игорный  бизнес; 3) транспортный налог.
Местные налоги	1) земельный налог; 2) налог на имущество  физических лиц.

 

Более подробно остановимся на следующих налогах: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

 

 

2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В целях более полного формирования в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о налоговых обязательствах  необходимо, прежде всего, обратиться к тому, как законодательно определены основные положения о налоговом учете.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно подразделять на 4 уровня. В таблице 2 представлена  система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета в РФ.

 

Таблица 2. - Система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета в РФ

1 уровень	Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации	Конституция Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.
2 уровень	Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности	ПБУ
3 уровень	Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/334
4 уровень	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)	Рабочие документы организации, в которых основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику

 

 

Главным нормативным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в России, является Налоговый Кодекс. В таблице 3 более подробно рассмотрено нормативное регулирование НДС, НДФЛ, налога на прибыль и на имущество организации.

 

Таблица 3 - Нормативное регулирование НДС, НДФЛ, налога на прибыль и на имущество организации

Налог	Нормативные документы
Налог на добавленную стоимость	Гл. 21 НК РФ
Налог на прибыль организации	Гл. 25 НК РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»
Налог на доходы физических лиц	Гл. 23 НК РФ; Трудовой кодекс Российской Федерации; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05
Налог на имущество организации	Гл. 30 НК РФ