Налоговый учет дохода по сомнительным долгам

1) в случае, если у доверительного управляющего данные активы являлись фиксированными;

2) в иных случаях - стоимость, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период доверительного управления, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из предельной нормы амортизации, предусмотренной настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов, применяемой к первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений за предыдущие периоды.

При переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме.

Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

При передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При выбытии фиксированных активов в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения стоимостный баланс подгруппы (группы) реорганизуемого юридического лица уменьшается на балансовую стоимость переданных активов, указанную в передаточном акте или разделительном балансе.

При реорганизации путем слияния, присоединения налогоплательщики вправе для целей налогового учета отразить в передаточном акте стоимость передаваемых фиксированных активов по данным налогового учета реорганизуемого юридического лица:

1) по фиксированным активам I группы - остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке,

2) по фиксированным активам II, III, IV групп при условии передачи всех фиксированных активов группы - величину стоимостного баланса группы, исчисленную в порядке,

При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников.

При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов,

3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

При возврате лизингополучателем предмета финансового лизинга лизингодателю стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на положительную разницу между стоимостью приобретения предмета финансового лизинга и суммой лизинговых платежей за период с даты получения до даты возврата предмета лизинга, уменьшенной на сумму вознаграждения по финансовому лизингу.

При передаче фиксированных  активов в доверительное управление стоимостный баланс группы (подгруппы) уменьшается:

1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов;

2) по II, III и IV группам - на балансовую стоимость, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату передачи.

При временном прекращении  использования фиксированных активов  в деятельности, направленной на получение  дохода:

К временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть.

Задание № 1.

 

Требуется: На основании  данных таблицы 3 определить сумму дохода от реализации:

Таблица 1 – Исходные данные по реализации

Содержание хоз.операций	Корреспонденция		Сумма (тыс.тг.)
	Дт	Кт
1. Стоимость реализации	1210	6010	9290
2. Сумма НДС от стоимости  реализации (по ставке налогового  периода)	1210	3130	995
3. Получено наличными  за реализованную продукцию	1010	1210	-
4. Возврат продукции	6020	1210	250
5. Фактическая стоимость  реализованной продукции	7010	1320	8380
6. Начислено за выполненные  работы по договорной стоимости	1210	6010	-
7. Сумма НДС по выполненным  работам (по ставке налогового  периода)	1210	3130	-
8. Предоставлена скидка  с продаж	6030	1210	-

 

Решение: На основании данных счета 6010 величина дохода от реализации продукции за налоговый год составила 9290 тыс.тенге. Далее нужно вычесть возврат продукции: 9290 – 250= 9040 тыс.тенге.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание № 2.

 

Требуется:

1. Исчислить сумму пособия по временной нетрудоспособности к начислению и вычету на основании данных таблицы 5 «Дополнительные сведения для начисления пособия по временной нетрудоспособности».
2. Определить сумму вычета по начисленным доходам работников на основании данных таблицы 4 и расчетов пособия по временной нетрудоспособности, при  этом использовать МРП за текущий налоговый период.

 

Таблица 2 - Исходные данные по доходам работников

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
	Дт	Кт
1 Заработная плата	8110	3350	400300
2 Заработная плата  за ремонт	8310	3350	102000
3 Пособие по временной  нетрудоспособности	8110	3350	14440
4 Заработная плата  цехового персонала	8410	3350	70 000
5 Заработная плата  АУП	7210	3350	203000
6 Отпускные	7210	3350	-
7 Премии к празднику: -адм. управленч. персоналу -работникам основного производства -работникам вспомогательного  производства	7210   7210   7210	3350   3350   3350	8000   11700   4100
8 Заработная плата  за изготовление производственного  инвентаря	8310	3350	29000
9 Удержан из доходов  работников   ИПН	3350	3120	14005
10 Выплачена заработная  плата	3350	1010	310000

 

Таблица 3 - Дополнительные сведения для начисления пособия  по временной нетрудоспособности

Показатели	Дополнительные сведения, тенге
Дни болезни	25-31.08
Выходные  дни	29,30.08
Заработная плата за расчетный период	819200
Отработано дней за расчетный  период	245

 

Решение: исчислим сумму  начисленного пособия по временной  нетрудоспособности.

          Определим средний дневной заработок: 819200/245=3343,67 тенге

          Определим количество рабочих дней, пропущенных работником в следствии болезни – 5 дней.

          Определим сумму пособия по  временной нетрудоспособности: 3343,67*5=16718,35 тенге 

          Пособие по временной нетрудоспособности  не может превышать 15-кратной  величины МРП, в 2012 году 1618*15=24270 тенге. Следовательно, сумма начисленного пособия меньше разрешенной законодательством. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности составит 14440 тенге.

         Далее определим сумму вычета  по начисленным доходам работников на основании данных таблицы 2.

        Для этого необходимо рассчитать  сумму начисленных доходов: 400300+102000+14440+70000+203000+8000+11700+4100=813540 тенге

        Обязательные пенсионные взносы: 813540*10%=81354

        Соц.налог: при исчислении социального налога в объекте обложения не должны учитываться ОПВ: 813540-81354=732186 тенге. К объекту исчисления соц.налога применяется ставка 11%. СН = 732186*11%=80540 тенге.

      В соответствии с п.3 ст. 359 НК РК для определения обязательства по уплате социального налога в бюджет сумма исчисленного налога уменьшается на сумму социальных отчислений.

Исходя из размера, установленного в отношении месячного дохода работника в пределах 10 МЗП (в 2011 году МЗП = 17439 тенге, 10 МЗП = 174390 тенге), сумма социальных отчислений должна отчисляться от суммы не более 174390 тенге. Поэтому социальные отчисления за работников составят 732186 х 5% = 36609 тенге.

По условиям рассмотренной  ситуации в бюджет должно быть уплачено социального налога 43931 тенге (80540 – 36609).

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание № 3

Требуется:

1. На основании данных таблицы 4 определить сумму обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате.

 

Таблица 4 – Данные для  исчисления обязательств по КПН

Показатели	Сумма, тыс.тенге
1 Совокупный годовой  доход	18 800
2 Сумма разницы в  результате применения нового  метода оценки ТМЗ:  -положительная -отрицательная	146,0
3 Убытки от предпринимательской  деятельности А) в бухгалтерском  учёте	301,0
Б) в налоговом учёте (прошло пять лет)	-
4 Вычеты	17700,5
5 Авансовые платежи	400
Ставка КПН за налоговый  период, %	20