Налоговый учет в сфере охранной деятельности

  При заполнении бланка учетного  документа, строки оставшиеся  незаполненными подчеркиваются  зигзагообразной линией, таким образом,  чтобы между последней записью и подписью нельзя было что-то вписать.

Составленные учетные документы  нумеруются и в последующем регистрируются по журналу регистрации учета  и приходно-расходным документам. Книги и журналы пронумеровываются, прошнуровываются, скрепляются печатью и  свидетельствуются подписью лица, на которое возложено хранение и учет вооружения.

Каждый документ должен иметь свой регистрационный номер, даты его  составления и дату  совершения операции, где и кем документ составлен.

 

Приобретение оружия.

 

Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и специальных средств ведется  в соответствии с имеющейся инструкцией  «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел контроля,  за частной детективной и  охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.

Для учета  огнестрельного  оружия по сериям, номерам и годам их изготовления заводится   книга  номерного учета оружия (форма  № 29) (приложение №1). В книгу учета  и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2). Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы №18 (приложение № 3). Карточка  - заместитель формы  служит для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение № 4), карточка – заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.

Руководитель частных охранных предприятий несут ответственность за обеспечение сохранности специальных средств, оружия и боеприпасов. Приказом руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за сохранность  и учет оружия, боеприпасов и специальных средств. Ежемесячно руководитель предприятия и главный бухгалтер осуществляют проверку организации хранения, сбережения и учета оружия, боеприпасов и специальных средств.

При приобретении оружия, расходы, связанные  с получением лицензии на оружие относятся  к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

• Д76  К51 (200р.)       Произведены платежи за получение    лицензии на право приобретения оружия.
•          Д 08 К 76 (200р.)     Получена лицензия на приобретение оружия.
•           Д 08  К 60 (14000р.)  Отражена задолженность  поставщику за полученное предприятием оружие (включая патроны, прилагаемые в комплектации, как правило, это 40 патронов: 16 – в двух магазинах, 24 – для последующего пополнения).
• Д  19 К  60   (2800р.)    Отражена сумма НДС по полученному оружию.
• Д  60  К 51  (16800р.)     Произведена оплата поставщику основных средств.
• Д  68 К 19 (2800р.)  Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.
• Д 01 К 08  (14000р.)      Передано в эксплуатацию оружие.

 

При выявлении технической комиссией  заводского брака (оружия), необходимо руководствуясь положениями ст. 470 ГК РФ, в котором установлено. что в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантий качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям . предусмотренным ст. 469 ГК РФ в течение гарантийного срока (установленный  договором).

 Следует иметь в виду, что  в соответствии со ст. 514 ГК  РФ необходимые расходы, понесенные  охранным предприятием в связи с принятием оружия на ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению   поставщиком (Дт 62 Кт 90).

 

По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по своему выбору потребовать:

• заменить некачественный товар на новый;
• незамедлительного безвозмездного  устранения недостатков товара;
• возмещение расходов на устранение недостатков.

Как видно из этого перечня, наиболее приемлем для охранно-сыскных структур возврат бракованного оружия при  условии его замены на аналогичный товар надлежащего качества.

Если договором купли-продажи  определено условие перехода права  собственности на оружие в момент его оплаты, а  отгрузка оружия поставщиком  происходит раньше оплаты, частное  охранное предприятие, еще не став  собственником оружия, не может оприходовать его  на счет 08 сразу в момент его получения. Соответственно, до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученное оружие находится в охранно-сыскной структуре на ответственном хранении  и учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права собственности   на оружие охранное  предприятие не имеет права производить с ним никаких операций, кроме возврата его поставщику. В данной ситуации возврат поставщику полученного, но не оплаченного оружия производится в частности, при обнаружении предприятием бракованного оружия.

При обнаружении брака, поставщику направляется претензия,  составляется и подписывается акт  о браке (на основании заключения технической  комиссии), оформляется накладная  на возврат бракованного товара поставщику.

Если бракованное оружие приобретено  на заводе – изготовителе или в  магазине (многие крупные охранные предприятия  предпочитают  закупать оружие непосредственно у изготовителя), то представитель охранной структуры  вывозит  некачественный товар на завод (при этом затраты по его командированию и прочие расходы, должны быть компенсированы поставщиком оружия). Завод, в свою очередь:

• либо выдает заключение  о невозможности устранения брака и производит компенсацию расходов покупателя по приобретению и возврату данного товара;
• либо устраняет неисправности;
• либо производит замену оружия.

В бухгалтерском учете охранной организации будут сделаны следующие  записи:

1. В первом случае:

• Д 76/2 К 60  Отражается сумма претензии к поставщику на основании акта о барке, выявленном при приемке оружия на склад.

До возврата поставщику оружие хранится в охранно-сыскной структуре  и учитывается за балансом: Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ».

 

• Дт 60 Кт 76/2   Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара.

И одновременно запись: недоброкачественные  товары подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им  существенных  условий договора по качеству, и является вследствие этого собственностью поставщика. (Кт 002)

Как видно из примера, возврат некачественного  товара производится без перехода права  собственности на него от поставщика покупателю.

• Дт 71 Кт 50        Отражены командировочные расходы по
• Дт 76/2 Кт 70      доставке оружия на завод изготовитель
• Дт 51 Кт 76/2  (включая НДС).

 

Если поставщику выставляются финансовые  санкции:

• Дт 76/2 Кт 91  Отражается сумма претензии в части финансовых санкций, предусмотренных по договору.
• Дт 91 Кт 68           Начислен НДС на сумму штрафов.

• Дт 51 Кт 76/2        Поступили денежные средства от поставщика

 

2.  Во втором случае, если завод производит ремонт, учетные записи  будут следующими: 

• Дт 76/2 Кт 60    Отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке.

• Дт 08 Кт 60     Оприходовано исправное  оружие на склад.
• Дт 19 Кт 60    Отражается сумма НДС.

• Дт 71 Кт 50    Отражаются расходы по доставке оружия на завод.

• Дт 76/2 Кт 71

• Дт 51 Кт 76/2      Произведено возмещение заводом расходов по командированию сотрудника частного охранного предприятияа в связи с возвратом бракованного оружия.
• Дт 08 Кт 76/2   Возврат отремонтированного оружия.
• Дт 19 Кт 76/2

         

3.И в третьем случае, если  речь идет о замене на иной  экземпляр оружия:

Согласно акту о браке и накладной  на возврат поставщику  оружия, бухгалтерия  частного охранного предприятия  делает проводки:

• Дт 76/2 Кт 91  Выставлена претензия на возвращенное поставщику бракованное оружие.

• Дт 91 Кт 68

• Дт 01/2 Кт 01      Списана фактическая стоимость приобретения бракованного оружия, отгруженного в адрес поставщика (возвращена продавцу).

• Дт 08 Кт 60      Оприходовано оружие на складе.
• Дт 19 Кт 60   сумма НДС, предъявленная поставщиком.
• Дт 60 Кт 51      Перечислены средства поставщика.
• Дт 01 Кт 08           Ввод в эксплуатацию оружие.

• Дт 68 Кт 19     Зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

 

Некоторые предприятия учитывают  забракованное оружие на счете 08 без  отражения их на счете 002, а расчеты  по претензиям – на счете 76/2. Обмен забракованного оружия на доброкачественное,  осуществляется  без отражения в учете.  Последствиями этого являются:

• Нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе;
• Переплата налога на имущество, так как забракованное оружие учитывается на счете 08, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом.  Учет брака на забалансовом счете 002 выводит это оружие из под налогообложения;
• Неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление  к зачету НДС в завышенной сумме.

В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке  и отказывается получать возвращаемое ему бракованное  оружие, охранное предприятие имеет  право обратиться в арбитражный  суд.  При отказе суда в возмещении данных расходов с поставщика, эти расходы относятся  на балансовый счет 94 «Недостатки  и потери от порчи  ценностей»: Дт 94 Кт 76/2; Дт 91Кт 94. Основанием для этого  служит: ст. 265 НК РФ (п.2 п.п.6):  к внереализационным расходам   приравниваются убытки, полученные налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде,  в частности,  расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах ……..».

В случае  выявления неисправности  оружия по истечению гарантийного срока, претензия не будет принята ни заводом-изготовителем, ни продавцом, ранее продавшем данное оружие охранному предприятию.

В данном случае предприятие передает бракованное оружие на ремонт либо заводу-изготовителю, либо в соответствующую  ремонтную организацию.

Сдача оружия в ремонт должна быть подтверждена приемно-передаточным актом.  В учете записи по балансовому  счету 01 «основные средства» не производится. Стоимость ремонта, подтвержденная по Акту   выполненных работ, списывается  на себестоимость охранных услуг. При этом нужно учитывать, что оружие, подвергнутое ремонту, должно пройти процедуру контрольного отстрела в подразделении службы вооружения МВД.

 

 

 Амортизация оружия.

Согласно положениям  п. 18 – 20 ПБУ 6/01 начисления амортизации для специфического объекта основных средств – оружие, возможно одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему выпуска продукции.

Для частных охранных предприятий наиболее приемлем вариант, как для целей ведения бухгалтерского, так и налогового учета – линейный способ начисления амортизации с учетом полезного срока использования.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.