Нематериальные активы

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями" - при поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц разных форм собственности отражаются проводками: [8, с.139]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 2 "Безвозмездные поступления").

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1).

При безвозмездном поступлении нематериальных активов от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа делаются бухгалтерские проводки: [8, с.140]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.83 "Добавочный фонд".

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой: [8, с.140]

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам".

При создании нематериальных активов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит из фактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию. В этом случае в учете делаются бухгалтерские записи на счетах: [8, с.140]

а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6 "Приобретение и создание нематериальных активов")

К-т сч.10 "Материалы" (41, 43 и др.) - на затраты материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов;

б) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6)

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на начисленную заработную плату работникам за создание нематериальных активов;

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на отчисление от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения и др. счетов (68, 02, 26);

в) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6) - на фактическую (первоначальную) стоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов.

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью: [8, с.141]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1).

1.4 Порядок расчета  и учета амортизации нематериальных  активов

Нематериальные активы - это долговременные затраты организации, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. [12, с.103]

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: [12, с.103]

по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

по иным объектам (права на объекты промышленной собственности: изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства ("ноу-хау"); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленности собственности) - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

По нематериальным активам, используемых в предпринимательской деятельности, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Для синтетического учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов" По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов. [12, с.104]

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1 или соответствующих машинограммах. [12, с.104]

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно линейным способом с включением ее в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи: [12, с.105]

Д-т сч.20 "Основное производство";

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства";

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы";

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" (08, 29, 44)

К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.

Пример. Организация приобрела компьютерные базы данных для общехозяйственных целей стоимостью 600 000 руб. Срок полезного использования компьютерных баз данных на основании решения комиссии организации - 5 лет.

Годовая норма амортизации в нашем примере составит 20% [ (600 000: 5): 600 000 * 100]. Месячная сумма амортизации составит - 10 000 руб. [ (600 000 * 20): 100 * 12)].

На месячную сумму амортизации делается проводка: [12, с.105]

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов" - 10000 руб.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

На суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров, создается амортизационный фонд, который отражается следующей записью: [12, с.106]

Д-т сч.013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". При использовании указанного фонда делается следующая запись:

К-т сч.013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисленная амортизация отражается проводкой:

Д-т сч.91 "Операционные доходы и расходы"

К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов".

1.5 Документальное оформление  и учет выбытия нематериальных  активов

Нематериальные активы выбывают с организации в результате: [8, с.142]

списания;

продажи другим юридическим и физическим лицам;

безвозмездной передачи другим организациям;

вклада в уставный фонд другой организации и в других случаях.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на их списание (Приложение 3), протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др. [8, с.142]

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет "Выбытие нематериальных активов"". В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете "Выбытие нематериальных активов", списывается с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2), а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2). [8, с.142]

В дебет этих счетов (91, 92) также относятся все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, а в кредит - доходы от выбытия.

При передаче нематериальных активов другим организациям в учете делаются записи на счетах: [8, с.142]

а) Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 1)

К-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) - на продажную стоимость нематериальных активов с учетом НДС и других налогов и сборов согласно законодательству относимых на реализацию;

б) Д-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2)

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС и других налогов и сборов согласно законодательству относимых на реализацию;

в) Д-т сч.51 "Расчетный счет" (50, 52, 55)

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 1) - при поступлении выручки за реализованные нематериальные активы.

При передаче нематериальных активов в уставный фонд другой организации делаются бухгалтерские записи: [8, с.143]

а) Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов"

К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на сумму начисленной амортизации за весь срок эксплуатации;

б) Д-т сч.58 "Финансовые вложения"

К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на остаточную стоимость;

в) Д-т сч.58 "Финансовые вложения"

К-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) - разницу между договорной (экспертной) стоимостью передаваемых нематериальных активов и их балансовой стоимостью, если договорная (экспертная) выше балансовой. В случае если договорная (экспертная) стоимость передаваемых нематериальных активов окажется ниже их балансовой стоимости, то на эту разницу делается аналогичная проводка красным сторно (Д-т сч.58 К-т сч.91/1 - красным).

Учет операций по использованию предоставленных имущественных прав на нематериальные активы осуществляется на основании лицензионных или авторских контрактов, заключенных между правообладателем и пользователем прав. Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем пользователю, учитываются у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы". Амортизацию по таким активам начисляет правообладатель.

Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи относит на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Д-т сч.51, 52, 55 и К-т сч.92). [8, с.143]

При начислении единовременного (паушального) вознаграждения за предоставленное право пользования лицензионным видом деятельности у правообладателя делается проводка: [8, с.143]