Нематериальные активы

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4)

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - на полную сумму причитающегося платежа.

При поступлении периодических платежей у правообладателя делаются записи: [8, с.144]

а) Д-т сч.51 "Расчетный счет" (52, 55)

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4) - на поступившую сумму;

б) Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов"

К-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) - на включение в доходы поступившей части платежа ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.

Если для правообладателя исключительных прав передача их в пользование другим является основным видом деятельности, то поступающие по лицензионным договорам платежи включаются в выручку от реализации.

При определении выручки от реализации по мере передачи прав в пользование другим субъектам в учете делаются следующие записи: [8, с.144]

а) Д-т сч.76 ""Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4)

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - на полную сумму начисленного причитающегося платежа в соответствии с договором;

б) Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов"

К-т сч.90 "Реализация" - на соответствующую часть единовременного (паушального) вознаграждения, приходящуюся на отчетный период включаемую в реализацию;

в) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на начисленные на эту часть налоги и сборы из выручки в соответствии с законодательством;

г) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - на списание прибыли, полученной по лицензионным договорам;

д) Д-т сч.51 "Расчетный счет" (52, 55)

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4) - на сумму поступивших платежей.

При использовании метода определения выручки от реализации по мере оплаты прав в учете правообладателя делаются записи: [8, с.144]

а) Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4)

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - на полную начисленную сумму платежа, причитающуюся с пользователя прав;

б) Д-т сч.51 "Расчетный счет" (52, 55)

К-т сч.90 "Реализация" - на поступившую соответствующую часть единовременного (паушального) платежа;

в) Д-т сч.98 ""Доходы будущих периодов"

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 4) - на уменьшение дебиторской задолженности на сумму поступившего платежа;

г) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на начисленные налоги и сборы из выручки в соответствии с законодательством на поступившую сумму платежа;

д) Д-т сч.90 "Реализация"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - на списание прибыли, полученной по лицензионным платежам.

Организации, пользующиеся правами на объекты нематериальных активов по лицензионным договорам, начисление и перечисление платежей в учете отражают следующими записями: [8, с.145]

а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на причитающуюся сумму единовременных (паушальных) платежей правообладателю;

б) Д-т сч.20 "Основное производство" (23, 25, 26 и др.)

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму причитающихся периодических отчислений (роялти) лицензиару за право пользования нематериальными активами;

в) Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76)

К-т сч.51 "Расчетный счет" (52, 55) - на сумму перечисленных платежей за полученные по лицензионным договорам имущественные права.

1.6 Порядок проведения, документального  оформления, выявления и отражения  в учете результатов инвентаризации  нематериальных активов

Одной из форм контроля обеспечения сохранности нематериальных активов являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация нематериальных активов - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. [9, с.113]

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно. [1, ст.12]

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-2 (Приложение 4). Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

Нематериальные активы, не являющиеся собственностью данной организации, оформляются отдельными инвентаризационными описями.

При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов нематериальных активов.

Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия определяет по действующему техническому состоянию объектов.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц.

На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации излишки нематериальных активов приходуются за счет увеличения финансовых результатов: [9, с.114]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) - на стоимость указанных нематериальных активов.

Недостачи или порча нематериальных активов возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные доходы и расходы. Недостачи нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, отражаются в учете следующими проводками: [9, с.114]

а) Д-т сч.04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов")

К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на первоначальную стоимость;

б) Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов"

К-т сч.01 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов")

в) Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч.04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов") - на остаточную стоимость недостающих объектов нематериальных активов.

При наличии виновников недостачи или порчи объектов нематериальных активов и решения о взыскании остаточная стоимость списывается со счета 94 следующей записью: [9, с.114]

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 - "Расчеты по возмещению материального ущерба") - на сумму недостачи с учетом НДС (76)

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость недостающих объектов нематериальных активов без НДС;

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС.

При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в добровольном порядке составляются проводки: [9, с.115]

Д-т сч.50 "Касса" (51, 52)

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 - "Расчеты по возмещению материального ущерба").

В случае удержания из заработной платы в принудительном порядке делаются бухгалтерские записи: [9, с.115]

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2).

Если конкретные виновники недостачи или порчи нематериальных активов не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, то убытки относятся на финансовые результаты. В этом случае составляются проводки: [9, с.115]

Д-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2)

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (73, 76 и др.).

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации.

Удержания с виновных лиц производятся на основании приказа руководителя организации.

1.7 Совершенствование бухгалтерского  учета в соответствии с международным  стандартом

Система нормативных правовых актов Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности базируется на специальном законе - Законе Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете), нормативных правовых актах Совета Министров Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь в этой области (в том числе на Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета"), а также нормативных правовых актах органов, которым законодательством предоставлено право регулировать эту сферу законодательства о финансовой деятельности. Кроме того, необходимо отметить роль актов Президента Республики Беларусь в области государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В частности, Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". [10, с.8]

Что касается соотношения актов белорусского законодательства в области бухгалтерской отчетности и международных стандартов финансовой отчетности, то следует отметить, что в Республике Беларусь продолжается процесс реформирования сферы бухгалтерского учета и отчетности, направленный на приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.