Нормативный учет и анализ отклонений

 

Нормативные затраты могут  быть идеальными, базовыми, достижимыми  и реальными.

Идеальные затраты — затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко.

Данный вид нормативов может быть использован, если руководство  предприятия намеренно может  отследить себестоимость непроизводительных потерь. При использовании идеальных  нормативов имеют место отрицательные  отклонения.

Базовые нормативы — значения этих нормативов не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости.

Достижимые нормативы — значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.

Реальные затраты — затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия.

 

4.  Сравнение метода «Стандарт-кост» и нормативного метода.

 

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и  система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства,  с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы  похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе  учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что  при использовании системы учета  «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также  и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции  сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления  его дебетового и кредитового  оборотов. Выявленные таким образом  отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс  реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен  на изделия.

Отличие отечественной системы  нормативного учета от системы «стандарт-кост» представлены в таблице 2.

Основные отличия нормативного метода учета от

системы «стандарт-кост».

Область сравнения	Стандарт-кост	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм.   Отклонения выявляются с  учетом объема производства и относятся  на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат.   Отклонения относятся  на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует  единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирована. Разработаны  общие и отраслевые стандарты  и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции  и незавершенного производства ведется  по нормативам.   Затраты на производство учитываются  по фактическим расходам, выпуск продукции  — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с  учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают  по нормам на начало года.   В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года.   В текущем учете выявляются отклонения от плана.   Все издержки учитываются  как алгебраическая сумма двух слагаемых  — нормы и отклонения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

 

2.1 Выявление отклонений от норм и их анализ

 

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.

Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров  ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.

Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Процесс вычисления суммы  и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные  и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т. д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Нормативные затраты — планируемый  уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот — благоприятным.

Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее  прибыль. Соответственно, неблагоприятное  отклонение — это отклонение, оказывающее  отрицательный эффект на операционную прибыль. Все отклонения подразделяются на три вида:

• отклонения затрат прямых материалов;
• отклонения прямых трудовых затрат;
• отклонения общепроизводственных расходов.

(1) Общее отклонение затрат прямых  материалов определяется как  разница между фактическими и  нормативными затратами прямых  материалов. Оно раскладывается  на две части:

(2) отклонение по цене прямых  материалов;

(3) отклонение по использованию  прямых материалов.

Если все вычисления правильны, то справедливо: (1) = (2) + (3)

 

Материалы купленные (факт.кол.Х факт.цена)

Запасы материалов (факт.кол.Х норм.цена)

Запасы НЗП (норм.кол.Х норм.цена)

Разница равна

Разница равна

(2) Отклонение по цене прямых материалов (факт.ц. – норм.ц.)Х факт.кол.

(3) Отклонение по использованию  прямых материалов (факт.кол. – норм.кол.)Х норм.ц.

(1) Общее отклонение затрат прямых материалов (факт.кол.Х факт.цена – норм.кол.Х норм.цена)

Рис.1. Анализ отклонений прямых материалов

 

 

(1) Общее отклонение прямых трудовых  затрат определяется как разница  между фактическими затратами  труда и нормативными затратами  труда на произведенные единицы  продукции за исключением брака  (как окончательного, так и исправимого). И зависит от двух факторов:

(2) отклонение по ставке оплаты  прямого труда;

(3) отклонение по производительности  прямого труда.

Общее отклонение равно сумме двух его составляющих: (1) = (2) + (3).

 

З/пл рабочих (факт.час.Х факт.ставку)

Бюджет труда в расчете на факт.отработ.часы (факт.отраб.время Х норм.ставку)

Запасы НЗП (норм.ч Х норм.ставку)

Разница равна

Разница равна

(2) Отклонение по ставке оплаты прямого труда (факт.ст.– норм.ст.)Х факт.часы

(3) Отклонение по производительности прямого труда (факт.часы – норм.часы)Х норм.ст.

(1) Общее отклонение прямых трудовых затрат (факт.ст.Х факт.часы – норм.ст.Х норм.часы)