Нормативный учет и анализ отклонений

Закупка ткани  производится на договорной основе оптом  с фабрики «Меланжелист» (система поставок - франко-склад поставщика), фурнитура приобретается в системе розничной торговли.

Расчет количества материалов, разработку выкроек и  лекал осуществляет модельер - дизайнер.

 

2. Практическое применение нормативного метода учета затрат.

 

Основным видом деятельности предприятия  является пошив  верхней одежды. Учет затрат на предприятии организован  по каждому виду выпускаемой продукции, мы рассмотрим учет на примере куртки детской. В течение года  проводится исследование рынка сбыта продукции, по результатам которого рассчитывается объем продукции. Далее следует  заказ на необходимые материалы: ткань и фурнитура.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период (1 месяц), исходя из стоимости одного изделия 1500 руб. (цена реализации прошлого сезона) и  производства 100 шт., представлена в таблице 5:

 

Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (100* 1500)	150 000
Основные  материалы:
ткань (1110  м* 12,86 руб. /ед.)	14 274,60
фурнитура (400шт*.5,13 руб /ед.)	2 052
Итого прямых материальных расходов	16 326,60
Заработная  плата производственных рабочих (1440 ч*49 руб)	70 560
Общепроизводственные  расходы:
переменные (по 4 руб. за 1 ч труда  основных производственных рабочих)	5 760
постоянные (по 7 руб. за 1 ч труда  основных производственных рабочих)	10 080
Всего расходов	102 726,60
Прибыль	47 273,40

 

По истечении планового периода  в системе бухгалтерского управленческого  учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного производства  100 курток реально  произведено 95.

В таблице 6 представлены данные о  фактических показателях  производства - 95 курток.

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (95* 1650)	156 750
Основные  материалы:
ткань (1130  м* 13,08 руб. /ед.)	14 780,40
фурнитура (380 шт*.6,28 руб /ед.)	2 384,40
Итого прямых материальных расходов	17 164,80
Заработная  плата производственных рабочих (1373ч*49 руб)	67 277
Общепроизводственные  расходы:
переменные	5 492
постоянные	9 611
Всего расходов	99 544,80
Прибыль	57 205,20

 

Сравнение данных этих таблиц позволяет  сделать вывод о том, что центром  ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

2) начислению заработной платы  основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным расходам.

Цель нормативного метода учета  затрат - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

 Выявим отклонения:

На первом этапе  анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов -стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических  затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы.

От_м = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу)* Количество закупленного материала 

Исходя из данных табл. 5 и 6 определим  размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на ткань и фурнитуру.

Ткань:

От_{ц т} =(13,08 – 12,86)* 1130 = + 248,60 руб.

Фурнитура:

От_{ц ф} =(6,28 – 5,13)* 380 = + 437 руб.

Отклонения фактических материальных затрат от стандартных - неблагоприятные (Н),  допущен перерасход средств.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход ткани с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну куртку детскую должен был составить 11,1 м (1110 м : 100 шт).

Фактический удельный расход составил 11,89 м (1130 м : 95). С учетом того, что фактически произведено 95 изделий, стандартный расход  ткани равен:

11,1* 95 = 1054,5 м

Аналогичные расчеты можно выполнить  и по фурнитуре.

Формула расчета отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов ОИ_м:

ОИ_м = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов)* Стандартная цена материалов 

Тогда по ткани имеем:

ОИ_{м т} = (1130 - 1110)* 12,86 руб. = +257,20 руб.- отклонение неблагопритяное (Н).  

По фурнитуре: 

ОИ_{м ф} = (380 - 400)* 5,13 руб. = -102,60 руб. - отклонение благоприятное (Б).

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода ткани от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты ткани = От_цт + ОИ_Мт = +248,60 +257,20 = +505,80  руб. (Н)

Аналогичные расчеты выполним по фурнитуре. Сумма совокупного отклонения  в этом случае составит +334,40 руб (Н)

Прежде чем перейти к расчету  следующих отклонений, необходимо обратиться к технике бухгалтерского учета. Особенностью нормативного метода учета  затрат является учет стандартных издержек и отдельно  возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

          Задоженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) учтена по стандартным (учетным) ценам: за ткань – 14 531,80 руб., за  фурнитуру -1949,4 руб. Списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства.

Отдельно в бухгалтерском учете  отражаются возникшие отклонения, использован  балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета  отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету  отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные  отклонения записываются по кредиту  счета, неблагоприятные - по дебету.

Счет 10 “Материалы” регулируется счетом 16/10, к которому открыто два  субсчета - субсчет “Отклонение  по ценам” и субсчет “Отклонение  по использованию материалов”.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической  заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (ОТ_ст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ОТ_ст = (Фактическая ставка заработной платы - Стандартная ставка заработной платы)* Фактически отработанное время

Исходя из данных табл. 5 и 6, имеем:

ОТ_ст = (49 - 49)*1440 = 0.

Отклонение по производительности труда (ОТ_пт) определяется следующим образом:

ОТ_пт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной платы 

Фактически отработанное время  составило 1373 ч. Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным табл. 2.1 на основании  следующей информации: ожидаемый  объем производства - 100 изделий, стандартные  трузозатраты на этот объем - 1440 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 14,4 ч (1440 : 100).

Отсюда отклонение по производительности труда составит

ОТ_пт = (1373 - 14,4*95)* 49 = +245 руб. (Н).

Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины .  

Сумма фактически начисленной заработной платы - 67 277 руб. (см. табл. 6). Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом:

исходя из сметы затрат (см. табл. 5), сумма стандартной заработной платы составляет 70 560 руб. Она рассчитана на выпуск 100 курток. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна 70560 : 100 = 705,60 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый  объем производства, стандартная  заработная плата составит 705,60*95 = 67032 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам  определится следующим образом:

67277- 67032 = +245 руб. (Н).

Списание заработной платы, начисленной  основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам. Другими  словами, бухгалтерская проводка 

Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

исходя из приведенного примера, сделана на 67032 тыс. руб. Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете.  По дебету счета 16 субсчет “Отклонение по производительности труда” в корреспонденции с кредитом счета 70 записано 245 руб. В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 70 характеризует общую сумму начисленной заработной платы (67032 + 245 = 67277 руб.) и представляет собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

На третьем этапе  рассчитываются отклонения от норм фактических  общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. Для удобства можно воспользоваться данными табл. 7.

 

Сметные и фактические  общепроизводственные расходы, руб.

№ строки	Показатели	По  смете	Фактически
1	Постоянные  общепроизводственные расходы	10080	9611
2	Переменные  общепроизводственные расходы	5760	5492
3	Производство  в нормо-часах	1440	1373
4	Нормативная ставка распределения постоянных ОПР на нормо-час (стр.1 : стр. 3)	7	-
5	Нормативная ставка распределения переменных ОПР на нормо-час (стр. 2:стр. 3)	4	-

Вводится показатель “нормо-час” на выпуск продукции (сметный и фактический). Нормо-час - это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормо-часах (третий показатель) рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что производство 100 курток требует 1440 часов трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 14,4 ч. Фактический  выпуск продукции - 95 изделий, что составляет 1368 нормо-часов (14,4* 95).

Нормативная ставка распределения  постоянных расходов - это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормо-часах: 10080:1440 = 7. Это означает, что на один нормо-час приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 5760 : 1440 = 4, т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных расходов.

Эти ставки нужны для того, чтобы  в дальнейшем скорректировать сметные  ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонение по постоянным накладным  расходам (ДОПР_п) определяется аналогично предыдущим расчетам - как разница между фактическими накладными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР – 9611 руб.