Облік необоротних активів

 Оскільки  кожному  об’єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер,то їх прийнято називати  інвентарим  об’єктом.

  До  основних засобів відносяться необоротні активи,що мають матеріальну форму і вартість  яких становить  більше 2500 гривень за одиницю (комплект).

Необоротні активи, вартість яких менше 2500 гривень за одиницю (комплект) не відносяться до першої групи (основних засобів) і не відображаються на рахунку 10. Однак це правило, яке має виключення. Незалежно від вартості:

а) до основних засобів  не відносяться 

- знаряддя лову (трали, неводи, сіті і т.д.);

- бензомоторні  пили, сучко різи, троси для сплаву;

- сезонні дороги, тимчасові відгалуження лісовозних  доріг і тимчасові будівлі  у лісі зі строком експлуатації  до двох років (пересувні будиночки,  котлопункти, пилко заточувальні майстрені, бензозаправки і т.д.);

- спеціальні  інструменти і спеціальні пристосування  (для серійного і масового виробництва  певних виробів або для виготовлення  індивідуальних замовень);

- спеціальний  одяг, спеціальне взуття, постільні  речі, формений одяг призначений для видачі працівникам установи;

- тимчасові нетитуьні  споруди, пристосування і пристрої, витрати на зведення яких включаються  до собівартості будівельно-монтажних  робіт;

- тара для  зберігання товарно-нематеріальни  цінностей на складах або для здійснення техноогачних процесів;

- предмети, призначені  для видачі напрокат;

- молодняк тварин  на відгодівлі, птиця, кролі, хутрові  звірі, сім’ї бджіл.

б) до основних засобів відносяться:

- сільськогосподарські  машини і знаряддя;

- будівельний механізований інструмент;

- робочі і  продуктивні тварини;

- усі види  засобів пересування, призначені  для переміщення людей і вантажів;

- документація  з типового проектування, а так  само сценічно-постановочні засоби  вартістю понад 10 гривень за  одиницю (декорації, меблі і реквізит, бутафорія, театральні і національні костюми, головні убори, білизна, взуття, перуки);

Всі інші необоротні активи, що не увійшли ні до складу нематеріальних активів, ні до скаду основних засобів  можна сміливо відносити до складу другої групи (інші необоротні матеріальні активи) і відповідно відображати на рахунку 11.

Необоротні активи, що входять до кожної з трьох груп, дуже різноманітні по своєму призначенню, способу використання, термінам служби і т.д. Це вимагає здійснення наступної,ще більше детальної їхньої класифікації (угрупування). Поділ основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріаьних активів на підгрупи здійснено в повній відповідальності з Планом рахунків, тобто для кожної окремої підгрупі відповідає свій субрахунок 10,11 і 12 рахунків.

При зміні матеріально  відповідальної особи та у випадках, передбачених чинним законодавством України (стихійне лихо, крадіжка тощо), здійснюється інвентаризація необоротних активів, які перебувають на зберіганні, відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно- матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу, затвердженої наказом Головного управління Днржавного казначейства України від 30.10.98 №90 і зареєстрованої в Міністертсві юстиції України 16.11.98 за №728/3168 (із змінами). За результатами інвентаризації складається акт приймання-здавання, який затверджується керівником установи.

Дата попередньої  інвентаризації необорних активів – дата (будь-яке число місяця), на яку проводиться інвентаризація необоротних активів з метою складання їх основного переліку для проведення експортної оцінки, з метою підготовки передавального балансу. Попердня інвентаризація проводиться до дати оцінки. Дата інвентаризації – дата, на яку проводиться інвентаризація майна підприємства. Дата інвентаризації збігається з датою оцінки.

 

 

3.  Документування операцій з обліку необоротних активів

 

Для первинного обліку всіх видів основних засобів (далі — ОЗ), а також для групового обліку однотипних об’єктів ОЗ, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та мають одне й те саме виробничо-господарське призначення, технічну характеристику й вартість застосовують інвентарну картку обліку основних засобів. Інвентарну картку ведуть у бухгалтерії на кожний об’єкт або групу об’єктів. При груповому обліку до неї записують окремі об’єкти ОЗ за позиціями. Форму заповнюють в одному примірнику на підставі «Акта (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма ОЗ-1), технічної та іншої документації. Підставою для відміток про вибуття об’єктів ОЗ при переданні їх іншому підприємству (організації), а також про переміщення в середині підприємства служить «Акт (накладна) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма № ОЗ-1); при списанні об’єкта ОЗ внаслідок старіння та зносу – «Акт на списання основних засобів» (форма № ОЗ-3). Записи про закінчені роботи з добудування, дообладнання, реконструкції та модернізації, ремонту об’єкта ведуть у картці на підставі «Акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів» (форма №ОЗ-2). У розділі «Коротка індивідуальна характеристика об’єкта» записують тільки основні якісні та кількісні показники об’єкта ОЗ, зазначають найважливіші прибудови, пристосування та пристрої до об’єкта. Причому обмежуються двома-трьома найважливішими якісними показниками, бажано виключаючи дублювання даних з технічної та іншої документації на цей об’єкт. У випадку групового обліку ОЗ коротку індивідуальну характеристику в інвентарній картці дають не за кожним об’єктом окремо, а в цілому за всією групою. Якщо у результаті реконструкції (модернізації), добування та дообладнання значно змінилися якісні та кількісні показники в характеристиці об’єкта, у попередній інвентарній картці неможливо відобразити всі показники, що характеризують реконструйований (модернізований, дообладнаний) об’єкт в цілому, її заміняють на нову. Стару інвентарну картку зберігають, як довідковий документ. Після заповнення інвентарної картки основних засобів її необхідно зареєструвати в Описі інвентарних карток з обліку основних засобів. Опис в одному примірнику складає бухгалтерія підприємства за кожною класифікаційною групою (видом) основних засобів. Вибуття об’єкта основних засобів зазначають в інвентарній картці основних засобів, яку вилучають із картотеки. Цю інформацію обов’язково відображають у графі «Відмітка про вибуття» форми № ОЗ-7. Акт списання основних засобів (форма № ОЗ-3) не поширюється на списання автотранспортних засобів. Для них затверджена інша форма акта, а саме – Акт на списання автотранспортних засобів ( форма № ОЗ-4). Як і при списанні будь-якого іншого об’єкта ОЗ, рішення про списання об’єкта автотранспорту приймає комісія, яку призначає керівник підприємства. Акт № ОЗ-4 складають у двох примірниках: перший передають до бухгалтерії, другий залишається в особи і є підставою для здавання на склад матеріальних цінностей і металобрухту, що залишився в результаті списання. Картку обліку руху основних засобів (форма № ОЗ-8) застосовують для обліку руху об’єктів основних засобів у разі, коли облікову документацію обробляють вручну. Підставою для її заповнення є дані інвентарних карток за відповідними класифікаційними групами ОЗ. Після заповнення картку обліку руху обов’язково звіряють з даними синтетичного обліку. Форму (№ ОЗ-9) використовують для обліку кожного окремого об’єкта основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації) та за матеріально відповідальними особами. Дані цього списку мають бути тотожні записам в інвентарних картках обліку основних засобів (форма ОЗ-6), які веде бухгалтерія підприємства. Відомість нарахування амортизації відноситься до групувальних та накопичувальних відомостей, являє собою відомість розрахунку балансової вартості об’єктів ОЗ і визначення суми амортизаційних відрахувань по кожному з них. Інформація про господарські операції підприємства за звітний період з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді до Головної книги та бухгалтерських звітів. Аналогічному документуванню підлягають операції з нематеріальними активами та іншими необоротними матеріальними активами. Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма №МШ-2) застосовується для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів, виданих під розписку працівнику для тривалого користування. Заповнюється в одному примірнику на кожного, хто одержав ці предмети. Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма №МШ-4) застосовується для оформлення поломки та втрати предметів. Його складають в одному примірнику на одного або декількох працівників. При втраті МНМА з вини працівника акт складають у двох примірниках (один залишається у матеріально відповідальної особи, а другий передають в бухгалтерію для утримання у встановленому порядку вартості втраченого предмета). Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів (форма №МШ-6) застосовується для обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, які видаються працівникам підприємства в індивідуальне користування за встановленими нормами. Картка в одному примірнику зберігається у матеріально відповідальної особи. У випадку втрати взятих предметів спецодягу або запобіжних засобів в особовій картці за формою №МШ-6 в рядку загубленого предмета в розділі «Повернено» робиться запис «Акт вибуття №___ і дата». Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма №МШ-8) застосовується для оформлення списаних морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання спецодягу, спецвзуття та інших МНМА і здавання їх матеріально відповідальній особі для утилю. Акт складається в одному примірнику комісією на підставі разових актів вибуття (форма №МШ-4) здавання цих предметів до утилю акт разом із розпискою матеріально відповідальної особи здають до бухгалтерії. На різні види малоцінних предметів акти на списання складаються окремо. Одиницею обліку бібліотечного фонду є примірник – кожна окрема одиниця книги, що надходить на підприємство. Підприємство зобов’язане вести сумарні та індивідуальний облік книг, що надходять до бібліотечного фонду і вибувають в установлених одиницях обліку. Формою сумарного обліку є книга або журнал, що містить відомості про надходження та вибуття з фонду. Підставою для внесення періодичних видань до книги сумарного обліку є акт, який складається в міру завершення надходження періодичних видань протягом року. Вибуття окремих одиниць відображаються у книзі сумарного обліку на основі акта про виключення окремої одиниці з бібліотечного фонду. Основним нормативним документом на території України, що визначає умови видачі користування і повернення предметів прокату, є Порядок надання у тимчасове користування громадянам предметів культурно-побутового призначення та господарського споживання, затвердженого наказом Українського союзу об’єднань підприємств і організацій побутового обслуговування населення від 16 грудня 1999року № 46. Згідно Порядку надання у тимчасове користування предметів покату громадянам оформлюється договором (замовлення-зобов’язання) за формою ПО-П, яка є документом суворої звітності. Ця форма обов’язкова до використання всіма суб’єктами господарювання, які надають побутові послуги населенню на території України. В ній зазначаються дані про отримання предметів на прокат, їх стан, кількість і вартість. Обов’язково вносяться паспортні дані замовника, який своїм підписом затверджує знання правил щодо користування, збереження, отримання предметів та їх повернення у справному вигляді. Форма ПО-П2 (квитанція, копія квитанції) заповнюється аналогічно замовленню-зобов’язань. Вона призначена для приймання грошових коштів за прокат, за продовження строку прокату, за несвоєчасне повернення предметів прокату.

 

 

4. Синтетичний та аналітичний облік необоротних активів

 

На підприємствах аналітичний  облік необоротних активів залежить від облікової групи, тому розглянемо кожну з них.

Для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух  власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів  і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до основних засобів, Інструкцією № 291 призначений рахунок 10 "Основні засоби".

За дебетом рахунку 10 відображаються:

- надходження (придбаних,  створених, безоплатно отриманих)  основних засобів, що враховуються  на балансі підприємства за  первісною вартістю;

- сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкту (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція і т. ін.), яке приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, попередньо очікуваних від використання об'єкту;

- сума дооцінки вартості  об'єкту основних засобів.

За кредитом рахунку 10 відображаються:

- вибуття основних  засобів в результаті продажу,  безвідплатної передачі або невідповідності  критеріям визнання активом;

- часткова ліквідація  об'єкта основних засобів;

- сума зниження ціни  основних засобів.

Інструкцією № 291 для кожної групи основних засобів, приведених в П(С)БО 7, передбачені окремі субрахунки рахунку 10 "Основні засоби".

Наведемо їх перелік  з описом призначення:

100 "Інвестиційна нерухомість"

101 "Земельні ділянки" - ведеться облік вартості земельних ділянок;

102 "Капітальні витрати  на поліпшення земель" - ведеться  облік капітальних вкладень щодо  поліпшення земель (меліоративні, осушні, іригаційні та інші роботи);

103 "Будівлі та споруди" - ведеться облік наявності і  руху будівель, споруд, їх структурних компонентів і передавальних пристроїв, а також житлових будівель;

104 "Машини та обладнання" - ведеться облік машин і устаткування;

105 "Транспортні засоби" - ведеться облік транспортних  засобів;

106 "Інструменти, пристосування  та інвентар" - ведеться облік інструментів, приладів і інвентарю;

107 "Тварини" - ведеться  облік дорослих тварин, не призначених  для сільськогосподарського використання;

108 "Багаторічні насадження" - ведеться облік багаторічних  насаджень;

109 "Інші основні  засоби" - ведеться облік основних засобів, не включених до інших субрахунків рахунку 10 "Основних засобів".

Аналітичний облік основних засобів ведеться за кожним об'єктом  окремо.

Для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух  інших необоротних матеріальних активів, не відображених у складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби", Інструкцією № 291 передбачений рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

За дебетом рахунку 11 відображаються:

- надходження (придбаних,  створених, безоплатно отриманих  інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первинною вартістю));

- сума витрат, пов'язана  з поліпшенням об'єкту (реконструкція,  модернізація), яке приводить до  збільшення майбутніх економічних  вигод, спочатку очікуваних від  використання об'єкту;

- сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів.

За кредитом даного рахунку  відображаються:

- вибуття інших необоротних  матеріальних активів в результаті  продажу, безвідплатної передачі  або невідповідності критеріям  визнання активом;

- часткова ліквідація об'єкта інших необоротних матеріальних активів;

- сума зниження ціни  об'єкта інших необоротних матеріальних  активів.

Інструкцією № 291 для  кожної групи інших необоротних  матеріальних активів, вказаних в П(С)БО 7, передбачені окремі субрахунки рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

Приведемо їх перелік  з описом призначення:

111 "Бібліотечні фонди" - ведеться  облік наявності і руху бібліотечних  фондів;

112 "Малоцінні необоротні матеріальні  активи" - відображається вартість  предметів, термін корисного використання яких більший за один рік, зокрема спеціальних інструментів і пристосувань, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів, а також вартість інших предметів, що за вартісною ознакою підприємством віднесені до малоцінних необоротних матеріальних активів;

113 "Тимчасові (нетитульні) споруди" - ведеться облік експлуатаційних  тимчасових (нетитульних) споруд;

114 "Природні ресурси" - ведеться облік наявності і руху придбаних природних ресурсів для подальшого видобутку (нафти, газу і т. ін.);

115 "Інвентарна тара" - ведеться  облік наявності і руху інвентарної  тари;

116 "Предмети прокату" - ведеться  облік наявності та руху активів,  призначених до видачі напрокат;

117 "Інші необоротні  матеріальні активи" - ведеться  облік наявності та руху інших  необоротних матеріальних активів,  що не знайшли відображення  на інших субрахунках рахунку  11. На цьому субрахунку, зокрема,  орендар відображає вартість  завершених капітальних інвестицій в об'єкти операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція і т. ін.).

Аналітичний облік необоротних  матеріальних активів ведеться за кожним об'єктом даних активів. Підприємства, що нараховують амортизацію бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних активів в першому місяці використання вказаних об'єктів у розмірі 100 % їх вартості, аналітичний облік цих об'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів і їх загальної вартості в розрізі класифікаційних підгруп, які підприємство вводить самостійно. Вартість об'єкту таких підгруп при його вибутті визначається діленням вартості відповідної підгрупи, що враховується на субрахунках 111 і 112, на кількість об'єктів, що входять до складу відповідної підгрупи, з відображенням за кредитом субрахунків 111 і 112 в кореспонденції з дебетом субрахунку 132.

Інструкцією № 291 для  кожної групи нематеріальних активів, визначених п.5 П(С)БО 8, передбачений окремий  субрахунок рахунку 12 "Нематеріальні активи".

Співвідношення між  групами нематеріальних активів, визначених в П(С)БО 8, і субрахунками рахунку 12 наведено в табл. 1.2.

Таблиця 1.2

Зміст інформації, що узагальнюється на субрахунках рахунку 12 «Нематеріальні активи» загального плану рахунків бухгалтерського обліку

Субрахунок рахунку 12 «Нематеріальні активи»	Група нематеріальних активів
121 «Права користування природними ресурсами»	Право користування надрами, іншими ресурсами  природного середовища, геологічною  і іншою інформацією про природнє середовище і т.ін.
122 «Права користування майном»	Право користування земельною ділянкою, право користування будівею, право  на оренду приміщень і т.ін.
123 «Права та знаки для товарів  і послуг»	Товарні знаки, торгові марки, фірмові назви і т.ін.
124 «Права на об’єкти промислової  власності»	Право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, «ноу-хау», захист від недобросовісної  конкуренції і т.ін.
125 «Авторські і суміжні з  ними права»	Право на літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних і т.ін.
127 «Інші нематеріальні активи»  Право на здійснення діяльності, використання економічних і інших  привілеїв і тому подібне	Право на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв і т.ін.