Облік необоротних активів

 

Рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" призначено для узагальнення інформації про  нараховану амортизацію та індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротних  матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Рахунок 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

141 "Інвестиції пов'язаним  сторонам за методом обліку  участі в капіталі"

142 "Інші інвестиції  пов'язаним сторонам"

143 "Інвестиції непов'язаним  сторонам"

Облік незавершених капітальних інвестицій в основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи ведеться на рахунку 15 "Капітальні інвестиції".

За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення понесених витрат на придбання  або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (введення в дію, приймання в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів і т. ін.).

Облік капітальних інвестицій ведеться в розрізі наступних  субрахунків:

151 "Капітальне будівництво" - відображаються витрати на будівництво, здійснюване як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, і авансових платежів для фінансування вказаного будівництва;

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" - призначений  для обліку витрат на придбання  або виготовлення власними силами  матеріальних активів, облік яких  ведеться на рахунку 10 "Основні  засоби" (крім об'єктів будівництва і довгострокових біологічних активів);

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних  активів" - відображаються витрати  підприємства (організації, установи) на придбання або виготовлення  власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи";

154 "Придбання (створення)  нематеріальних активів" - відображаються  витрати підприємства на придбання  або створення власними силами  активів, облік яких ведеться  на рахунку 12 "Нематеріальні активи";

155 "Придбання (вирощування)  довгострокових біологічних активів" - враховуються витрати на формування  основного стада робочої і  продуктивної худоби (окрім тварин, що враховуються на рахунку  21 "Поточні біологічні активи").

Відзначимо, що якщо малі підприємства застосовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами", то при відображенні здійснених капітальних інвестицій не проводиться групування понесених витрат в розрізі відповідних елементів. Це пов'язано з тим, що дані витрати увійдуть до первинної вартості об'єкту необоротних активів і будуть віднесені до складу витрат операційної діяльності у вигляді суми нарахованої амортизації, тобто у складі елементу витрат "амортизація".

Аналітичний облік капітальних  інвестицій ведеться за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарних об'єктах).

Інструкцією № 291 для  узагальнення інформації про нараховану амортизацію і індексацію зносу (накопиченої амортизації) тих об'єктів необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, передбачений рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів".

За кредитом рахунку 13 відображається нарахування амортизації  і індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу (накопиченої амортизації).

Узагальнення інформації про нараховану амортизацію і  індексацію зносу (накопиченої амортизації) за загальним Планом рахунків бухгалтерського  обліку здійснюється на субрахунках, наведених в табл. 1.3.

Таблиця 1.3.

Відповідність субрахунків  рахунків 13 «Знос (амортизація) необоротних активів і 83 «Амортизація»

Субрахунок рахунку 13	Субрахунок рахунку 83	Узагальнююча інформація
131 "Знос основних засобів"	831 "Амортизація основних засобів"	Інформація про суму зносу необоротних  активів, що враховуються на рахунку 10 "Основні засоби"
132 "Знос інших необоротних  матеріальних активів"	832 "Амортизація інших необоротних  матеріальних активів"	Інформація про суму зносу необоротних активів, що враховуються на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
133 "Накопичена амортизація нематеріальних  активів"	833 "Амортизація нематеріальних  активів"	Інформація про суму накопиченої  амортизації нематеріальних активів, що враховуються на рахунку 12 "Нематеріальні активи"
134 "Накопичена амортизація довгострокових  біологічних активів"	834 "Амортизація довгострокових  біологічних активів"	Інформація про суму накопиченої  амортизації необоротних активів, що враховуються на рахунку 16 "Довгострокові біологічні активи"
135 "Знос інвестиційної нерухомості"	831 "Амортизація основних засобів"	Інформація про суму зносу  об'єктів інвестиційної нерухомості, що враховуються на субрахунку 100 "Інвестиційна нерухомість"

 

Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних  активів ведеться за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних  активів і нематеріальних активів.

Відзначимо, що малі підприємства, які застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", суму нарахованої амортизації необоротних активів, що використовуються в операційній діяльності, повинні узагальнювати у складі елементу "амортизація" на однойменному рахунку 83 "Амортизація".

За дебетом рахунку 83 "Амортизація" відображається сума нарахованих амортизаційних відрахувань, а за кредитом - списання в дебет рахунків:

- 23 "Виробництво" - в  частині сум амортизаційних відрахувань,  які прямо включаються до складу  виробничої собівартості продукції  (робіт, послуг), до витрат допоміжних (підсобних) виробництв, в загальновиробничі витрати;

- 79 "Фінансові результати" - в частині сум амортизаційних  відрахувань, які відносяться  до адміністративних і збутових  витрат, інших операційних витрат.

При відображенні суми зносу (накопиченої амортизації) в бухгалтерському обліку слід зазначити, що відповідно до наказу Міністерства фінансів України "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291" від 12.12.2003 р. № 671 клас 0 "Забалансові рахунки" доповнений рахунком 09 "Амортизаційні відрахування".

На цьому рахунку  ведеться облік нарахування і  використання амортизаційних відрахувань  за простою системою. Даний рахунок  використовується підприємствами, що застосовують як загальний, так і  спрощений План рахунків.

Збільшення залишку (за дебетом) на рахунку 09 "Амортизаційні  відрахування" відбувається на суму нарахованої амортизації необоротних  активів. А зменшення залишку (за кредитом) на даному рахунку відображається на суму використаної амортизації на капітальні інвестиції, на погашення отриманих на капітальні інвестиції позик і т. ін. При визначенні суми використаних амортизаційних відрахувань не враховуються капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, цільових коштів, внесків до статутного (пайовою) фонду (капіталу) підприємства і т. ін.

Аналітичний облік ведеться за такими напрямами використання амортизації:

- будівництво об'єктів;

- придбання (виготовлення) основних засобів;

- поліпшення (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція і т. ін.) основних засобів;

- придбання (створення)  нематеріальних активів;

- інші капітальні роботи;

- погашення отриманих  на капітальні інвестиції позик.  Даний рахунок введений у зв'язку  з внесенням змін до наказу

Міністерства фінансів України "Про Примітки до річної фінансової звітності" від 29.11.2000 р. № 302, із змінами і доповненнями, внаслідок чого Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5) доповнені  новим розділом XIII "Використання амортизаційних відрахувань". Проте, оскільки суб'єкти малого підприємництва не складають і не представляють дану форму звітності, інформація, що відображається на рахунку 09, носитиме лише інформаційний характер. В зв'язку з цим дана кореспонденція не приводиться.

Варто наголосити, що на малих підприємствах, незалежно  від того, ведуть вони облік за спрощеною  чи навіть простою формами, первинна документація повинна вестись в  обов'язковому порядку згідно вимог, оскільки винятків для них не встановлено. Зокрема, стосовно основних засобів єдиним документом, який засвідчує введення основних засобів в експлуатацію, є "Акт приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" (ф. № 03-1).

Дані первинних документів про надходження основних засобів (актів приймання - передачі основних засобів з прикладеною технічною документацією, паспортами, рахунками - фактурами чи товарно - транспортними накладними, актів на переведення тварин з групи в групу, актів приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію, накладних на виготовлений на підприємстві інвентар), записують в інвентаризаційні описи та заносять в інвентарні описи основних засобів за окремими матеріально - відповідальними особами, а також відкривають на кожний об'єкт інвентарні картки типової форми, спеціалізовані для кожного виду, або проводять записи до "Інвентарної книги обліку основних засобів" (ф. № 03-11). Інвентарні картки реєструють в описах інвентарних карток з обліку основних засобів, які відкривають на кожну класифікаційну групу. На кожну таку групу, крім того, відкривають картку обліку руху основних засобів, де фіксують всі зміни, що відбулися в даній групі у вартісному виразі.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА  РОБОТИ

 

 

По наведених  в умові практичної частини господарських  операцій складемо журнал реєстрації господарських операцій (табл.2.1)

Таблиця 2.1

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ «Вірмар» за січень 2012 року

№ оп.	Дата	Первинний документ	Зміст господарської  операції	Сума , грн	Рахунки
					Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	03.01	Установчий договір	Зареєстровано статутний капітал  ТОВ, відображено частку кожного  з учасників: Іваненко О.І. Гордієнко Г.К. Тарасенко С.С. Дмитренко Д.О. Гончарук П.К.	13850 16500  22000 32310 31000	46 46 46 46 46	40 40 40 40 40
2	04.01	Акт приймання – передачі основних засобів	Прийнято основні засоби як внесок до статутного капіталу:бетономішалка  АС-98 від Гордієнко Г.К.	16500	10	46
3	04.01	Акт приймання – передачі основних	Прийнято основні засоби як внесок до статутного капіталу: кран – балка від         Тарасенко С.С.	22000	10	46
4	04.01	Накладні № 1,2,3	Прийнято виробничі запаси як внесок до статутного капіталу: арматура від  Іваненко О.І. (4т) щебінь від ДмитренкоД.О.(7т) форми для бетону від                      Іваненко О.І.  (15  шт )	2150 2310 1700	205   205   205	46   46   46

 

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4	5	6	7
5	04.01	Виписка банку	Прийнято грошові кошти як внесок до статутного капіталу на поточний рахунок  від: - Іваненко О.І. - Дмитренко Д.О. - Гончарука П.К.	10000 30000 31000	31 31 31	46 46 46
6	13.01	Договір, виписку банку	Отримано кредит у Приватбанку  на купівлю вантажного автомобіля КрАЗ	83200	31	60
7	15.01	Рахунок – фактура, податкова накладна	Надійшов вантажний автомобіль КрАЗ від ПАТ «Кременчуцький автозавод» (сума з ПДВ)	69333 13867	152 641	631 631
8	15.01	Накладна, податкова накладна	Відображено витрати на транспортування  вантажного автомобіля КрАЗ (сума з  ПДВ)	220   44	152   641	631   631
9	16.01	Виписка банку	Оплачено послуги з транспортування	264	63	311
10	17.01	Квитанція	Відображено витрати по державній  реєстрації вантажного автомобіля КрАЗ	244	152	68
11	17.01	Акт приймання – передачі основних засобів	Відображено введення в експлуатацію вантажного автомобіля КрАЗ	69797	10	152
12	17.01	Виписка банку	Оплачено витрати по державній  реєстрації	244	68	311
13	17.01	Виписка банку, рахунок –фактура	Оплачено вартість вантажного автомобіля КрАЗ	83200	63	311
14	18.01	Рахунок – фактура, накладна, податкова  накладна	Придбано у ТОВ «Будівля»: - цемент (марка 400) 2000 кг по ціні 1,5 грн. за кг; - цемент (марка 100) 2500 кг по ціні 1,0 грн. за кг; - крім того ПДВ	3000   2500   1100	205   205   641	631   631   631