Облік виробничих запасів

У ряді випадків для разового відпуску матеріалів у виробництво використовуються галузеві форми (наприклад, в прядильному виробництві - форма № 4-п, в ткацькому - форма № 4-мт тощо).

Залежно від напряму витрачання виробничих запасів в документах заповнюються наступні реквізити (табл. 1.4).

Таблиця 2.1.4.

Реквізити документів, що характеризують операції з відпуску запасів

№ з/п	Операції, з відпуску виробничих запасів	Основні реквізити, що характеризують відпуск
1	Відпуск виробничих запасі в до цехів основного і допоміжного виробництва на виготовлення продукції, виконання робіт і надання послуг	Дата відпуску, вид господарської операції, склад, одержувач (цех, відділ)
2	Відпуск виробничих запасів на утримання та експлуатацію обладнання	Призначення, шифр витрат, найменування, сорт, розмір
3	Відпуск виробничих запасів для загальновиробничих і адміністративних потреб	Номенклатурний номер, одиниця виміру
4	Відпуск виробничих запасів на потреби непромислових виробництв і господарств	Кількість, ціна
5	Відпуск виробничих запасів на сторону та в переробку	Сума транспортно-заготівельних витрат чи відхилень від облікової ціни

Документи, призначені для оформлення операцій з надходження, внутрішнього переміщення та відпуску запасів, є підставою для ведення бухгалтерського й оперативного (складського) обліку. Документи надходять до бухгалтерії, де вони підлягають перевірці за змістом господарських операцій і правильністю їх оформлення (перевіряється наявність реквізитів, підписів, правильність арифметичних підрахунків), щодо законності операцій.

На документи з оприбуткування матеріально-виробничих запасів складається реєстр прибуткових документів, а на документи, які підтверджують витрачання, - реєстр видаткових документів. У реєстрах наводяться наступні дані:

♦ період, за який складено реєстр (тиждень, декада, місяць);

♦ назва документів, за якими складено реєстр;

♦ номери документів та їх загальна кількість; ,

♦ підписи завідувача складу та бухгалтера, який приймає реєстри.

Реєстри складаються у двох примірниках: один залишається на складі, а другий, з прикладеними до нього документами, передається до бухгалтерії.

Приймаючи реєстри, бухгалтер перевіряє правильність записів у картках складського обліку, всіх документів та виведення залишків в натуральних одиницях. Виконана робота підтверджується підписом у графі картки "контроль". Завдяки кількісному обліку запасів, який ведеться на складах за допомогою карток складського обліку бухгалтер відображає запаси в грошовому вимірнику, тобто веде вартісний облік.

Документи групуються за видами запасів, після чого за кожною з груп документів підраховується загальна сума, яка записується на зворотному боці реєстру. Дані оброблених реєстрів заносяться до накопичувальної відомості руху запасів, яка складається бухгалтером.

 

2.2. Характеристика рахунків  призначених для обліку виробничих  запасів

Для обліку запасів призначені рахунки 2 класу: Він містить такі рахунки для обліку надходження та вибуття запасів:

20 "Виробничі запаси";

21 " Поточні біологічні активи ";

22 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети";

23 "Матеріали і продукти харчування";

24 "Готова продукція";

25 "Продукція сільськогосподарського  виробництва".

До рахунку 20 “Виробничі запаси” — на ньому обліковують запаси сировини та матеріалів (у тому числі в дорозі та в переробці), будматеріалів, запасних частин, матеріалів сільгосппризначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва. За дебетом рахунку відображають надходження виробничих запасів та їхню дооцінку, за кредитом — списання на виробництво чи внаслідок реалізації, уцінку тощо. Цей рахунок має дев’ять субрахунків:

201 "Сировина й матеріали";

202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби";

203 "Паливо";

204 "Будівельні матеріали";

205 «Матеріали, передані в переробку»

206 «Матеріали, передані в переробку»

207 «Запасні частини»

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»

209 «Інші матеріали»

На субрахунку 201 обліковуються сировина і матеріали короткотермінового використання для науково-дослідних робіт та капітального будівництва. В установах культури на цьому субрахунку обліковуються матеріали, що дорого коштують, отримані зі складу для реставрації та ремонту виробів мистецтва, музейних цінностей та пам'яток архітектури.

На субрахунку 202 обліковуються будівельні конструкції і деталі, а також обладнання що потребує монтажу і передбачене для встановлення та інші матеріальні цінності для будівництва.

На субрахунку 203 (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковуються наявність та рух палива, що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ.

На субрахунку 204 обліковується будівельні матеріали, придбані за рахунок коштів, що виділені на капітальне будівництво і призначені для будівельних і монтажних робіт. На цьому ж субрахунку в підсобних господарствах обліковується посадковий матеріал, придбаний за рахунок капіталовкладень для закладення садів, ягідників, виноградників.

На субрахунку 205 підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.

 

На рахунку 21 “Поточні біологічні активи” — має три субрахунки та призначений для відображення інформації про наявність і рух поточних біологічних активів тваринництва, зокрема тварин, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, а також худоби, вибракуваної з основного стада й реалізованої без ставлення на відгодівлю, поточних біологічних активів рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю, зокрема зернові, технічні, овочеві та інші культури тощо. За дебетом рахунку записують надходження поточних біологічних активів та приріст живої маси молодняку тварин, за кредитом — вибуття поточних біологічних активів на переробку, продаж, унаслідок безоплатної передачі тощо.

До рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”— обліковують предмети, що використовують не більше одного року або операційного циклу, якщо він більший за рік (інструменти, спеціальний одяг, господарський інвентар тощо). За дебетом рахунку відображають за первинною вартістю придбані або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом — їхній відпуск в експлуатацію за обліковою вартістю, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.  Має  два субрахунки:

221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі та в експлуатації". На ньому обліковуються наявність та рух предметів, термін експлуатації яких менше 1 року.

222 "Малоцінні та швидкозношувані  предмети спеціального призначення" . На ньому ведеться облік наявності та руху предметів спеціального призначення та тих, що мають обмежене короткострокове використання в окремих галузях.

На рахунку 23 “Виробництво” — на рахунку узагальнюють дані про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). У його дебет списують прямі витрати на виробництво, розподілені загальновиробничі витрати й утрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин, а за кредитом відображають фактичну виробничу собівартість виготовленої продукції (робіт, послуг). Відкриваються субрахунки:

231 "Матеріали для учбових, наукових та інших цілей". Обліковуються реактиви, хімікати, скло і хімпосуд, фотоприлади, папір для виготовлення учбових програм, посібників, піддослідні тварини та інше).

232 "Продукти  харчування". Обліковуються продукти харчування.

233 "Медикаменти  та перев'язувальні засоби". Обліковуються медикаменти, бактерицидні препарати, перев'язувальні засоби, та інші медикаменти в лікарнях, лікувально-профілактичних, лікувально-ветеринарних та інших установах

234 "Господарські  матеріали та канцелярське приладдя". Обліковуються господарські матеріали для поточних потреб установи: електролампочки, мило, щітки, будівельні матеріали для поточного ремонту, канцелярські прилади. На цьому рахунку обліковуються медикаменти, перев'язувальні засоби в установах.

235 "Паливо, горючі  та мастильні матеріали". Обліковуються всі види палива на складах і у матеріально-відповідальних осіб.

236 "Тара". Обліковується тара всіх видів як пуста, так і під матеріалами.

237 "Матеріали  в дорозі". Обліковуються матеріали, що оплачені, але не надійшли в склад до кінця місяця. Також матеріали отримані в склади груп централізованого постачання і не розподілені по установах. Суми, що відображені на цьому рахунку повинні підтверджуватись документально.

238 "Запасні  частини до машин і обладнання". Обліковуються запчастини призначені для ремонту і заміни зношених частин на машинах, обладнанні, тракторах, комбайнах, транспортних засобах, що не обліковуються на рахунку 105.

239 "Інші матеріали". Обліковується сіно, овес, інші види корму і фуражу для тварин, а також насіння, добрива, інші види матеріалів.

На рахунку 24 “Брак у виробництві” — узагальнює інформацію про втрати від браку у виробництві. За дебетом рахунку відображають витрати через брак, гарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утримання гарантійних майстерень, а за кредитом — суми, що зменшують утрати від браку.

Рахунок 25 “Напівфабрикати” — відображають інформацію про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва. У дебеті рахунку фіксують надходження напівфабрикатів, у кредиті — їхнє вибуття унаслідок продажу, передачі в подальшу переробку, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визначення активу..

На рахунку 26 “Готова продукція” — використовують для відображення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства. За дебетом рахунку записують надходження готової продукції за фактичною виробничою собівартістю або нормативною вартістю, за кредитом — списання цієї продукції на собівартість реалізації.

На рахунку 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” — відображають інформацію про наявність та рух сільськогосподарської продукції, причому за дебетом обліковують її надходження, а за кредитом — вибуття.

На рахунку 28 “Товари» — рахунок призначений для обліку руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство для продажу. Він має шість субрахунків. У дебеті субрахунків 281—284 відображають збільшення товарів та їхньої вартості, у кредиті — її зменшення. За кредитом субрахунку 285 обліковують збільшення суми торгових націнок, за дебетом — зменшення (списання). А на субрахунку 286 ведуть облік наявності та руху необоротних активів та груп вибуття, які визнаються утримуваними для продажу.

2.3.Синтетичний і аналітичний  облік виробничих запасів

Облік надходження виробничих запасів

Правильність і своєчасність оприбуткування матеріалів контролю здійснює матеріальний відділ (група) бухгалтерії перевіркою відповідності прибуткових документів (ордерів) розрахунковим документам (рахункам, накладним) постачальників. Певні особливості має бухгалтерський контроль за невідфактурованими поставками. Матеріальні цінності, що надійшли у звітному місяці й на які постачальники не подали до оплати рахунків-фактур, відображають у відповідному журна-лі-ордері в умовній оцінці окремо за кожною поставкою. У наступному місяці за надходження рахунків ці записи сторнуються з одночасним оприбуткуванням матеріалів за їхньою фактичною собівартістю на підставі розрахункових документів постачальників.

Важливу роль відіграє контроль за достовірним відображенням у бухгалтерському обліку й балансі вартості матеріалів, що знаходяться в дорозі, тобто вантажів, які оплачено, але до кінця місяця вони ще не прибули.

Облік придбання виробничих запасів за грошові кошти. Первісною вартістю виробничих запасів, що придбані за плату, є собівартість, яка складається з таких витрат:

—  договірна вартість;

—  витрати на оплату посередницьких послуг, пов'язаних із пошуками та придбанням запасів (комісійні та ін.);

—  витрати на інформаційні та інші подібні послуги (маркетингові, рекламні тощо), пов'язані з пошуками та придбанням запасів;

—  витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їхнього використання, включаючи витрати на страхування й відсотки за комерційний кредит постачальників;