Облік виробничих запасів

—  інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням виробничих запасів та доведенням їх до стану придатності для  використання  за  запланованими  цілями. (До таких витрат належать, зокрема, прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доробку і поліпшення якісно-технічних характеристик запасів.)

П(С)БО 9 передбачає також низку витрат, що не включають до первісної вартості виробничих запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені). До них належать:

—  понаднормативні втрати й нестачі запасів;

—  відсотки за користування кредитами;

—  витрати на збут;

—  загальногосподарські та інші подібні витрати, що не пов'язані безпосередньо з придбанням і доставкою запасів і доведення їх до стану придатності до використання за запланованими цілями.

За встановленим порядком під час оприбуткування матеріальних цінностей суми ПДВ відображають на субрахунку 641 «Розрахунки за податками» у кореспонденції з рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». За наявності оплати й надходження податкової накладної на оприбутковані матеріальні цінності підприємство отримує право на податковий кредит, що в обліку відображають записом на дебеті субрахунка 641 «Розрахунки за податками» і на кредиті субрахунка 644 «Податковий кредит».

Якщо підприємство оплачує матеріальні цінності після їх одержання, у бухгалтерському обліку роблять такі проводки (табл. 2.3.1):

Таблиця 2.3.1

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1.	На вартість матеріальних цінностей, які надійшли, без ПДВ (паливо, ПММ — з ПДВ)	20	631
2.	На суму ПДВ, що стосується матеріальних цінностей, які надійшли	641	631
3.	На вартість матеріальних цінностей, оплачену постачальникам	631	311

Якщо підприємство оплачує матеріальні цінності до їх одержання, в бухгалтерському обліку роблять такі проводки (табл. 2.3.2):

Таблиця 2.3.2

п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1.	На суму, сплачену за матеріальні цінності, що надійшли	371	311
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ, що стосується матеріальних цінностей, які надійшли (крім палива та ПММ)	641	644
3.	На вартість матеріальних цінностей, що надійшли, без ПДВ (паливо і ПММ — з ПДВ)	20	631
4.	На суму нарахованого раніше податкового кредиту з ПДВ (крім палива та ПММ)	644	631
5.	Відображено залік заборгованостей на суму, сплачену за матеріальні цінності, що надійшли	631	371

Підприємство закупило деревину для виготовлення столярних виробів на суму 1 800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.), паливо для легкового автомобіля на суму 1 500 грн. (у тому числі ПДВ — 250 грн.). Витрати на транспортування становили 120 грн. (у тому числі ПДВ — 20 грн.).

Ці операції на рахунках бухгалтерського обліку відображають такими проводками (табл. 2.3.3):

Таблиця 2.3.3

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Оплата цих витрат здійснена раніше, ніж оприбуткування (одержання)
1.	Здійснено оплату деревини	371	311	1 800
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ по деревині	641	644	300
3.	Оприбутковано деревину	201	631	1 500
4.	Відображено суму нарахованого раніше податкового кредиту з ПДВ	644	631	300
5.	Відображено залік заборгованостей за одержаною деревиною	631	371	1 800
6.	Оплачено паливо для легкового автомобіля	371	311	1 500
7.	Оприбутковано паливо для легкового автомобіля	203	631	1 500
8.	Відображено залік заборгованостей за одержаним паливом	631	371	1 500
9.	Відображено податковий кредит з ПДВ за транспортними витратами	641	644	20
10.	Витрати з транспортування включено до первісної вартості деревини	201	631	100
11.	Відображено суму нарахованого раніше податкового кредиту з ПДВ	644	631	20
12.	Відображено залік заборгованостей за витратами на транспортування	631	371	120
Оплату витрат здійснено після їх оприбуткування (одержання)
13.	Оприбутковано деревину	201	631	1 500
14.	Відображено податковий кредит з ПДВ за оприбуткованою деревиною	641	631	300
15.	Оплачено одержану раніше деревину	631	311	1 800
16.	Оприбутковано паливо для легкового автомобіля	203	631	1 500
17.	Оплачено одержане раніше паливо	631	311	1 500
18.	Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості деревини	201	631	100
19.	Відображено податковий кредит з ПДВ за транспортними витратами	641	631	20
20.	Оплачено послуги з транспортування	631	311	120

Слід зазначити, що вартість паливно-мастильних матеріалів (ПММ) для легкових автомобілів не належить до валових витрат підприємства (крім підприємств, що надають платні послуги з транспортного або туристичного обслуговування, спортивних організацій та ін.), однак, згідно з П(С)БО 9 ПММ (у тому числі й для легкового автотранспорту), визнаються виробничими запасами.

Облік надходження виробничих запасів за бартерними операціями. Крім придбання за грошові кошти, досить поширеним є одержання виробничих запасів за бартером.

Бартер подібними виробничими запасами. Згідно з П(С)БО 9 первісна вартість запасів, придбаних в обмін на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів.

Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їхню справедливу вартість, то первісною вартістю одержаних виробничих запасів є їхня справедлива вартість, а різницю між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів включають до витрат звітного періоду.

За обміну подібними запасами не визнається дохід, отже, не визначається й фінансовий результат. Згідно з П(С)БО 15 поняття «дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» і «виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» є ідентичними.

Перш ніж розглянути порядок, в якому результати здійснення бартерних операцій з подібними активами відображаються в бухгалтерському обліку, необхідно визначити, що є справедливою вартістю виробничих запасів.

Згідно з П(С)БО 19 справедливою вартістю виробничих запасів, зокрема, матеріалів, є їхня відновна вартість (сучасна собівартість придбання) — вартість їх відтворення в сучасних умовах і цінах.

Через відсутність чіткого механізму визначення справедливої вартості підприємство має право самостійно вирішувати, яким чином визначатиметься справедлива вартість певного виду виробничих запасів. Одним із найдоцільніших варіантів є використання даних прайс-листів та інших подібних документів, хоча не виключається застосування експертної оцінки.

Порядок відображення в реєстрах бухгалтерського обліку операції з обміну виробничими запасами наводимо нижче.

Підприємство А придбало цеглу білу в підприємства В для будівництва трансформаторної підстанції в обмін на цеглу червону. Балансова вартість червоної цегли — 1 000 грн., її справедлива вартість на дату обміну — 1 100 грн. Балансова вартість білої цегли — 600 грн., справедлива вартість на дату обміну — 1 100 грн.

Цю операцію на рахунках бухгалтерського обліку відображають у наведений нижче спосіб.

Щодо функціонального призначення і справедливих вартостей, обмінювані активи є подібними, при цьому їхні справедливі вартості вищі за балансові, отже, балансова вартість одержаних активів визначається на рівні балансової вартості тих, що вибули. Таким чином, для підприємства А первісна вартість одержаної білої цегли дорівнює балансовій вартості червоної цегли і становить 1 000 грн., а для підприємства В первісна вартість одержаної червоної цегли дорівнює балансовій вартості білої цегли і становить 600 грн.

Для оподаткування прибутку валові доходи і валові витрати від здійснення бартерних операцій визначають, виходячи з договірної ціни, але не нижче від звичайної ціни. Щодо ПДВ, то базою оподаткування в цьому випадку є фактична ціна операції, яка також не повинна бути нижчою за звичайну. З огляду на це при обміні подібними активами договірну вартість доцільно приймати на рівні справедливої вартості. Отже, на підприємстві за договірну вартість приймають справедливу оцінку обмінюваних виробничих запасів — 1 100 грн., ПДВ — 220 грн., разом: 1 320 грн (1 100 х 20 : 100 = = 220 — сума ПДВ; 1 100 + 220 = 1 320 — сума з ПДВ). Дохід (виручка), згідно з положеннями П(С)БО 15 «Дохід», не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), яка подібна за призначенням і має однакову справедливу вартість. Таким чином, при здійсненні такої бартерної операції відсутні фінансові результати і виручка.

Результати цієї операції на рахунках бухгалтерського обліку відображають такими проводками (табл. 2.3.4):

 

Таблиця 2.3.4

п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
У підприємства А
1**.	Відображено виникнення дебіторської та кредиторської заборгованостей під час відвантаження червоної цегли підприємству В	377	201	1 000
2.	Відображено виникнення податкових зобов'язань з ПДВ	377	641	220
3*.	Оприбутковано білу цеглу	201	631	1 000
4.	Відображено виникнення податкового кредиту з ПДВ	644	631	220
5.	Відображено залік взаємних заборгованостей	631	377	1 220
У підприємства В
6**.	Відображено виникнення кредиторської заборгованості під час одержання червоної цегли від підприємства А	201	631	600
7.	Нараховано суму податкового кредиту з ПДВ	644	631	220
8.	Відображено виникнення податкових зобов'язань з ПДВ	643	641	220
9*.	Відвантажено білу цеглу підприємству А	377	201	600
10.	Списано суму нарахованих раніше податкових зобов'язань	377	643	220
11.	Відображено виникнення податкового кредиту	641	644	220
12.	Відображено залік взаємних вимог	631	377	820

* Суми, віднесені до валових витрат.

** Суми, віднесені до валових  доходів.

На підприємстві справедливі вартості обмінюваних запасів вищі за їхню балансову вартість, інакше одержані запаси треба було б оприбуткувати за справедливою вартістю, а різницю списати на витрати звітного періоду.

Облік надходження виробничих запасів як внеску до статутного капіталу. Крім придбання за грошові кошти та за бартером, виробничі запаси можуть бути одержані як внесок до статутного капіталу підприємства. У такому разі, згідно з П(С)БО 9, первісною вартістю запасів визнається узгоджена із засновниками (учасниками) підприємства їхня справедлива вартість, зафіксована в установчих документах підприємства.

Порядок здійснення цієї операції ілюструє наведено нижче.

Підприємство А зробило внесок до статутного капіталу підприємства В сировиною (деревина) для виробництва меблів. Вартість внеску зафіксована в установчих документах і становить 550 грн., установлений розмір статутного капіталу — 2 000 грн.

У реєстрах бухгалтерського обліку підприємства В цю операцію відображають такими проводками (табл. 2.3.5):

Таблиця 2.3.5

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет		Кредит
1.	Відображено розмір статутного капіталу на момент реєстрації	46	40	2 000
2.	Одержано деревину від підприємства А як внесок	201	46	550

Облік безоплатного одержання виробничих запасів.

Нижче наведено відображення в бухгалтерському обліку безоплатного одержання виробничих запасів.

Підприємство А одержало безоплатно фарбу для підлоги. На дату одержання, згідно з даними прайс-листів, справедлива вартість фарби становила 500 грн.

У реєстрах бухгалтерського обліку підприємства А цю операцію, згідно з П(С)БО 9, відображають такими записами:

 

 

 

 

 

Облік вибуття виробничих запасів

Списання виробничих запасів внаслідок їх крадіжки або псування. Виробничі запаси можуть бути списані з балансу внаслідок їх крадіжки або псування.