Облік зносу та амортизації основних засобів

                    А = ЗВ * НА                          (2.5)

ЗВ – залишкова  вартість об’єкту основних засобів.

Норму річної амортизації  підприємство визначає самостійно по наступній формулі (2.6)

Н – строк корисного  використання об’єкту основних засобів, років;

ЛВ – ліквідаційна вартість об’єкту основних засобів, що визначається підприємством самостійно, грн.;

ПВ – первісна вартість об’єкту основних засобів, грн.

Використання методу зменшення залишкової вартості при  нарахуванні амортизації передбачає наявність ліквідаційної вартості амортизуємого об’єкту основних засобів. В протилежному випадку об’єкт основних засобів буде повністю “замортизован” протягом одного року! Це виходить з формули розрахунку нормі амортизації.

Зазначимо, що відповідно до П(С)БО №7 базою для нарахування  амортизації при використанні наданого методу є залишкова вартість    на початок звітного року або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації. З цього слідує, що, починаючи з дати вводу в експлуатацію об’єкту основних засобів до кінця звітного року, у якому був введений такий об’єкт, базою для нарахування амортизації буде його первісна вартість. Іншими словами, якщо об’єкт основних засобів був введений в експлуатацію у вересні, то починаючи з жовтня по лютий (включно) сума амортизаційних відрахувань буде визначатися шляхом множення первісної вартості об’єкту на норму амортизації.  Починаючи з березня наступного звітного року, сума амортизації об’єкту основних засобів буде визначатися шляхом множення залишкової вартості такого об’єкту на норму амортизації.

При використанні наданого методу нарахування амортизації  можлива ситуація, при якій остаточна  вартість об’єкту наприкінці запланованого  строку експлуатації не буде рівна  ліквідаційній вартості. Такі розходження  будуть виникати у випадку, якщо об’єкт основних засобів був введений в експлуатацію у середині звітного періоду. Але ж це не повинно стати причиною сумнівів, так як нарахування амортизації було не з початку звітного року, а з середини, та по усім правилам математики така різниця повинна була виникнути. У зв’язку з цим підприємство може прийняти рішення про зміну строку амортизації та до амортизувати залишкову частину вартості або вважати залишкову вартість об’єкту ліквідаційною вартістю.

РІК	АМОРТИЗАЦІЙНІ ВІДРАХУВАННЯ ЗА РІК	НАКОПИЧЕНА  АМОРТИЗАЦІЯ (ЗНОС) НА КІНЕЦЬ РОКУ	ЗАЛИШКОВА ВАРТІСТЬ НА КІНЕЦЬ РОКУ
0	-	-	20 000
1	20  000 * 0.3691 = 7382	7382	12 618
2	12 861 * 0.3691 = 4657	12 039	7961
3	7961 * 0.3691 = 2938	14 977	5023
4	5023 * 0.3691 = 1854	16 831	3169
5	3169 * 0.3691 = 1169	18 000	2000

Таблиця 2.3 Нарахування  амортизації методом зменшення  залишкової вартості.

 

Метод прискореного зменшення  залишкової вартості

Цей метод є різновидом методу зменшення залишкової вартості.

При такому методі річна  сума амортизації визначається виходячи з залишкової вартості об’єкту на початок звітного періоду або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації по введеним протягом року об’єктам та подвоєння річної норми амортизації, що розраховується виходячи зі строку корисного використання об’єкту.

Норма амортизації у  наданому випадку розраховується аналогічно нормі амортизації при застосуванні прямолінійного методу  нарахування  амортизації, тобто використовується подвоєна ставка амортизаційних відрахувань, що розрахована методом прямолінійного списання.

При цьому норму амортизації  при використанні прямолінійного методу можна розрахувати так:

                       НА = А / АВ                          (2.6)

Переробивши надану формулу, отримаємо норму амортизації  для наданого  методу:

НА = 2 * (А / АВ) = 2 * ( АВ / Т) / АВ = 2 / Т          (2.7)

Наданий метод нарахування  амортизації, а саме при розраховані  норми річної амортизації, не передбачає обов’язкової наявності ліквідаційної  вартості об’єкту основних засобів. При цьому виконується правило, при якому сума амортизації останнього року розраховується таким чином, щоб залишкова вартість об’єкту наприкінці періоду його експлуатації була не менше, ніж його ліквідаційна вартість.

РІК	АМОРТИЗАЦІЙНІ ВІДРАХУВАННЯ ЗА РІК	НАКОПИЧЕНА  АМОРТИЗАЦІЯ (ЗНОС) НА КІНЕЦЬ РОКУ	ЗАЛИШКОВА ВАРТІСТЬ НА КІНЕЦЬ РОКУ
0	-	-	20 000
1	2 * 20% * 20 000 = 8 000	8000	12 000
2	2 * 20% * 12 000 = 4 800	12 800	7200
3	2 * 20% * 7 200 = 2 880	15 680	4320
4	2 * 20% * 4 320 = 1728	17 408	2592
5	20 000 – 2000 – 17408 =592	18 000	2000

 

Таблиця 2.4 Нарахування  амортизації метод прискореного зменшення залишкової вартості, грн.

 

Кумулятивний метод.

Річна сума амортизації  за цим методом визначається як перемноження амортизуємої вартості та кумулятивного  коефіцієнта.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишилися до кінця очікуємого строку служби об’єкту основних засобів, на суму чисел років його корисного використання.

Сума чисел років  – це результат суми порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об’єкт.

У нашому прикладі сума чисел  років корисної експлуатації обладнання рівна 15 (1+2+3+4+5).

Річна норма амортизації  визначається як співвідношення залишеного строку служби ( на початок звітного періоду) та суми чисел років.

У нашому прикладі ця норма встановить:

У 1-й рік експлуатації – 5/15

У 2-й рік експлуатації – 4/15

У 3-й рік експлуатації – 3/15

У 4-й рік експлуатації – 2/15

У 5-й рік експлуатації – 1/15

Для визначення річної суми амортизаційних відрахувань норму  амортизації відповідного року помножаємо на різницю між первинною вартістю об’єкту та його ліквідаційною вартістю, тобто на амортизуєму вартість.

                     А = НА * (ПВ – ЛВ)              (2.8)

Нарахування амортизації  характеризується даними таблиці 2.5

 

РІК	АМОРТИЗАЦІЙНІ ВІДРАХУВАННЯ ЗА РІК	НАКОПИЧЕНА  АМОРТИЗАЦІЯ (ЗНОС) НА КІНЕЦЬ РОКУ	ЗАЛИШКОВА ВАРТІСТЬ НА КІНЕЦЬ РОКУ
0	-	-	20 000
1	5/15 * 18 000 = 6000	6000	14 000
2	4/15 * 18 000 = 4800	10 800	9200
3	3/15 * 18 000= 3600	14 400	5600
4	2/15 * 18 000 = 2400	16 800	3200
5	1/15 * 18 000 = 1200	18 000	2000

 

Таблиця 2.5 Нарахування  амортизації кумулятивним методом.

 

Якщо строк експлуатації об’єкта достатньо довгий, то сума чисел років  визначається за формулою кумулятивного числа:

                     (( Т + 1) * Т) / 2                      (2.8)

Треба зазначити, що застосування методу залишкової вартості, а також  кумулятивного методу визначення сум  амортизації є найбільш прогресивним з точки зору методології бухгалтерського  обліку. Доцільність використання цих  методів  пояснюється наступним:

1. найбільша ефективність використання основних засобів приходиться на перші роки їх експлуатації, коли вони фізично та морально ще нові;
2. накопичуються грошові кошти для заміни об’єкта у випадку його морального застаріння та інфляції;
3. забезпечується можливість збільшення частини витрат на ремонт амортизуємих об’єктів, що приходяться на останні роки використання таких об’єктів без відповідного збільшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нараховуємої амортизації у ці роки зменшується.

Крім розглянутих норм та методів нарахування амортизації;підприємство має право застосовувати норми  та методи нарахування амортизації  основних засобів; що передбачені податковим законодавством; а саме ст.8 Закону України  «Про оподаткування прибутку підприємств».

Отже треба зазначити;що у бухгалтерському обліку на відміну  від податкового нарахування  амортизації робиться не в цілому по групі; а  по окремому об’єкту  основних засобів щомісячно.

Крім того; від’ємність  у бухгалтерському обліку від  податкового буде на суму:

• амортизації невиробничих основних фондів;
• поточних ремонтів більш 5% балансової вартості основних фондів на початок року;
• вартості вибувших об’єктів; що відносяться у податковому обліку до 2; 3 груп;
• вартості безкоштовно отриманих основних засобів.

У податковому обліку норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок  звітного (податкового) періоду у  наступних розмірах (у розрахунку на календарний період):

- група 1 – 1,25%;

- група 2 – 6,25%;

- група 3 – 3,75%.

Платник податків може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів групи 3; що придбалися після  вступання у силу Закону „Про оподаткування  прибутку підприємств”; по наступним нормам (у розрахунку на кожний рік):

• 1-й рік експлуатації – 15%,
• 2-й рік експлуатації – 30%,
• 3-й рік експлуатації – 20%,
• 4-й рік експлуатації – 15%,
• 5-й рік експлуатації – 10%,
• 6-й рік експлуатації – 5%,
• 7-й рік експлуатації – 5%

У податковому обліку окремий об’єкт основних фондів групи 1 амортизується до досягнення вартості такого об’єкту 100 мінімумів доходів  громадян, що не оподатковуються – 1700 грн.

При досягненні об’єктом залишкової вартості – 1700 грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн. відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.

Амортизація основних фондів груп 2,3 виконується до досягнення такої групи нулевої вартості.

Крім того у податковому  обліку облік основних засобів ведеться:

• групи 1 по кожній окремій будові, споруді або їх структурному компоненту, та у цілому по групі як сума вартості окремих об’єктів,
• групи 2 ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів,
• групи 3 ведеться по їх сукупній вартості, або пооб’єктне, у випадку застосування прискореної амортизації.

 Розглянемо на нашому прикладі податкові методи нарахування амортизації. Припустимо, що у нашому прикладі обладнання відноситься до 3 групи. Тоді квартальна норма амортизації буде дорівнювати 3.75 %.

 

Рік	Квартал	Амортизаційні відрахування за квартал	Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу	Залишкова вартість на початок звітного кварталу
1	1	2000 * 3.75 % =750	750	20000
	2	19250* 3.75 % =722	1472	19250
	3	18528* 3.75 % =695	2167	18528
	4	17833* 3.75 % =669	2836	17833
	Усього	2836	2836
2	1	17164* 3.75 % =644	3480	17164
	2	16520* 3.75 % =620	4100	16520
	3	15900* 3.75 % =596	4696	15900
	4	15304* 3.75 % =574	5270	15304
	Усього	2434	5270
3	1	14730* 3.75 % =552	5822	14730
	2	14178* 3.75 % =532	6354	14178
	3	13646* 3.75 % =512	6866	13646
	4	13134* 3.75 % =493	7359	13134
	Усього	2089	7359
4	1	12641* 3.75 % =474	7833	12641
	2	12167* 3.75 % =456	8289	12167
	3	11711* 3.75 % =439	8728	11711
	4	11272* 3.75 % =423	9151	11272
	Усього	1792	9151
5	1	10849* 3.75 % =407	9558	10849
	2	10442* 3.75 % =392	9950	10442
	3	10050* 3.75 % =377	10327	10050
	4	9673* 3.75 % =363	10690	9673
	Усього	1539	10690