Общая характеристика пояснительной записки

 

1.3.4. Расшифровка отдельных показателей отчетности

 

Должна быть раскрыта следующая  информация.

По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

1. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
2. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
3. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
4. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

По материально – производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

1. о способах оценки запасов по их группам (видам);
2. о последствиях изменений способов оценки запасов;
3. о стоимости запасов, переданных под залог;
4. о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

В бухгалтерской отчетности – пояснительной записке –  подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

1. о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);
2. последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
3. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
4. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
5. данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
6. по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

По активам  и обязательствам, выраженным в иностранной  валюте:

1. величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
2. величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
3. официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

1.3.5. Сведения об аффилированных лицах

 

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с  аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем надо дать в бухгалтерской отчетности в любом случае – даже если в отчетном периоде не было никаких операций с его участием (п. 13 ПБУ 11/2000).

1.3.6. События после отчетной даты

 

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после  составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно  влияющих на оценку имущественного и  финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе  пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в  этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в  пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты»):

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых  организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й  группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся  объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели  место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам  о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением  и продажей основных средств и  финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и  др.

События после отчетной даты нужно разделять на те, которые  влияют на финансовый результат отчетного  года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом  учете заключительными оборотами  отчетного периода. Сделать это  нужно до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло  позднее отчетной даты, то его включение  в отчетный период будет противоречить  принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается  внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

 

1.3.7. Условные факты хозяйственной деятельности

 

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности»):

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых  организация выступает истцом или  ответчиком, и решения по которым  могут быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в  пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа  по которым не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи  с однородными условными фактами.

Условные обязательства  по способу отражения в бухгалтерской  отчетности делятся на две группы:

1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так  же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к  годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем  создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному  обязательству раскрывается: краткое  описание обязательства и ожидаемый  срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в  отношении срока исполнения и  величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец  отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде  в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма  резерва, отнесенная в отчетном периоде  на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах  раскрывается в пояснительной записке  в том случае, если существует высокая  или очень высокая вероятность  того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете  и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

1.3.8. Государственная помощь и безвозмездное получение

 

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»  и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении государственной  помощи:

1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2. назначение и величина бюджетных кредитов;
3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация  может раскрывать информацию, связанную  с безвозмездным получением активов.

 

1.3.9. Информация по сегментам

 

Информация по сегментам (применяется организацией при составлении  сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

1. перечень сегментов;
2. общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
3. финансовый результат (прибыль или убыток);
4. общая балансовая величина активов;
5. общая величина обязательств;
6. общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
7. общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
8. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
9. общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

 

 

1.3.10. Информация по прекращаемой деятельности

 

В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной  записке, включается:

1. описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
2. стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

По мере выбытия активов  или погашения обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, организация  раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную  с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и  сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке  также отражается факт отмены программы  прекращения деятельности.

 

1.3.11. Сведения о совместной деятельности

 

Согласно ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности»  раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности организации об участии  в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности  подлежит раскрытию следующая информация:

1. виды и количество договоров простого товарищества;
2. цели организации совместной деятельности;
3. сумма вклада в совместную деятельность;
4. стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
5. сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
6. информация по совместно используемым активам;
7. информация по совместно осуществляемым операциям.

1.3.12 .Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

 

Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период, оценивается финансовое состояние  на краткосрочную перспективу, для  этого рассчитываются коэффициенты:

1. текущей, абсолютной и критической ликвидности;
2. обеспеченности собственными средствами;
3. способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
4. рентабельности;
5. финансовой зависимости;
6. финансовой активности;
7. финансовой устойчивости и т.д.