Общие требования к отчету о прибылях и убытках

Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при  условии соответствия бухгалтерским  стандартам обеспечивается достоверное  и объективное представление  отчетности.

 

1.2.4 Элементы финансовой отчётности

 

Элементы  финансовой отчётности – это экономические  категории, которые связаны с  предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах  его деятельности. Выделяются 5 элементов  финансовой отчётности.

Активы  – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом  прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.

Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий  прошлых периодов, погашение которой  приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность  будущего оттока ресурсов, воплощающих  экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может  быть надёжно измерена.

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы  – это увеличение экономических  выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов  и уменьшению обязательств, результатом  чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в  уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы – это сокращение экономических  выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов  или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников  из уставного капитала). При отражении  расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными  стандартами предполагаются различные  варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная  или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут  использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

 

1.3 Порядок заполнения отчета  о прибылях и убытках

 

Значение  показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90–2. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

Значение  строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных  с продажей продукции, товаров, работ  и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение  показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90–2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных  с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться  в качестве условно-постоянных  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться  в себестоимость продукции, работ,  услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Значение  строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражается информация о доходах  организации, полученных от участия  в уставных (складочных) капиталах  других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение  показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91–1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению»

По данной строке отражается информация о доходах  организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Проценты  признаются в составе доходов  за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к  получению организацией, показываются по строке 2320 «Проценты к получению» только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).

Значение  показателя строки 2320 «Проценты к получению» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91–1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, в вид начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

С годовой  бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты  к уплате отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы».

Строка 2340 «Прочие доходы»

Значение  показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91–1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91–2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие  доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 2350 «Прочие расходы»

Значение  показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о  суммарном за отчетный период дебетовом  обороте по субсчету 91–2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Прочие  расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

Показатель  этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и  обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И  поскольку постоянные налоговые  обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках  в круглых скобках как отрицательная  величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку  постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По данной строке отражается информация об изменении  величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете  в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение  показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между  кредитовым и дебетовым оборотами  по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По данной строке отражается информация об изменении  величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете  в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение  показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих  влияние на величину чистой прибыли  организации (п. 23 ПБУ 4/99). Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.