Обязательный и инициативный аудит. Критерии обязательного аудита в Российской и зарубежной практике

Наблюдение дает аудиторам  возможность правильно оценить  надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы  внутреннего контроля. Если аудиторская  организация оценит надежность системы  внутреннего контроля в целом  или надежность отдельных средств  контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить число  элементов учета, проверяемых в  ходе аудиторской выборки.

К особым случаям процесса наблюдения можно отнести наблюдение за проведением инвентаризации. В  учебнике «Аудит» В.А. Ерофеева (Ерофеев  В.А. Аудит. Пособие / Ерофеев В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. -  М: Высшее образование. - 2007.) указано, что следует делать аудиторам в этом случае, а именно:

• принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) в целях проверки надежности средств контроля;
• установить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;
• проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно на забалансовых счетах;
• изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Запрос – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть представлен как официальный письменный запрос, адресованный третьим лицам, либо как неформальный устный вопрос, адресованный работникам аудируемого лица.

По форме запроса банкам можно подтвердить  в банке сумму остатков средств на 31 декабря. Данный запрос является запросом за пределами аудируемого лица и официальным письменным запросом. Так же применяется Вопросник по проверке учета денежных средств и денежных документов. Этот вопросник предназначен для неформального устного опроса. В нем вопросы сгруппированы  в три раздела: проверка кассовых операций, проверка состояния учета и контроля за состоянием счетов в банке и проверка учета и контроля за денежными документами.

Также применяется Форма запроса по связанным сторонам. Запрос по связанным сторонам в отличие от Запроса банку является внутренним, однако также как и Запрос банку он относится к официальным письменным запросам.

Особенностью Запроса  по связанным сторонам, является то, что к нему сразу прилагается Вопросник. Все вопросы разделены на 3 категории. Первая из них это вопросы в отношении юридических лиц, далее вопросы в отношении физических лиц и в отношении организаций, с которыми аудируемое лицо имеет финансово-хозяйственные отношения.

Ответы на запросы могут  предоставить сведения, которыми аудитор  ранее не располагал или которые  подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. В процессе получения как внутренних, так и внешних подтверждений аудитор должен контролировать отбор тех лиц, которым направляются запросы, а также подготовку и рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запросы. При этом необходимо принимать меры, чтобы минимизировать риск искажения результатов внешних подтверждений. Аудитор должен оценить надежность полученных подтверждений и в случае возможных сомнений применить процедуры проверки их подлинности.

Пересчет это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Данная процедура может применяться в целях получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок «стоимостная оценка» и «точное измерение», так как на практике значительное число ошибок связано с неверностью подсчетов при определении суммы хозяйственной операции или значения показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности. Как правило, пересчет осуществляется выборочно. Если организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица в целях выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких искажений и ошибок. Более подробно роль и порядок использования в ходе аудита аналитических процедур будут рассмотрены во второй главе данной работы.

Важно отметить, что в  дополнение к вышеуказанным аудиторским процедурам некоторые авторы выделяют собственные процедуры такие как, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос персонала, руководства аудируемого лица и независимой третьей стороны, проверка документов (сканирование), прослеживание, подготовка альтернативного баланса. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическое задание

Используя отчетность вашей  организации определить :

- подлежит ли она обязательному аудиту, вывод обосновать. Если проверка не проводилась опишите причины, какие санкции ожидают организацию за уклонение от аудита.

- рассчитайте по данной отчетности уровень существенности.

 

Открытое акционерное  общество «Вологодский вагоноремонтный завод» подлежит обязательному аудиту, потому как согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ: обязательный аудит проводится в случаях: если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; если организация представляет и публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных  уровней существенности основных показателей  бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли  организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

 

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль	14 628	5	731
2. Выручка от реализации	497 110	2	9942
3. Капитал и резервы	599 447	10	59945
4. Общие затраты организации	48 778	2	976
5. Валюта баланса	776 550	2	15531
Уровень существенности к  валюте баланса			36 485

 

Среднее арифметическое в  четвертом столбце  таблицы 1 составляет:

(731 + 9942+ 59945 + 976+15531) : 5 = 17425 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(17425- 731) : 17425 х 100 = 95,8%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(59945 - 17425) : 17425х 100% = 244,02%

Поскольку значения 731 тыс. руб. и 59945 тыс. руб. значительно отличаются от среднего, было принято решение отбросить эти значения.    Находим новую среднюю величину:

(731+ 59945 + 48778) : 3 = 36 485 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Аудит: Учебник / Под ред. В.И.Подольского.- 3-е изд., перераб. и доп. –М.: Юнити-Дана, Аудит, 2003.
2. Аудит: В.А. Ерофеева (Ерофеев В.А. Аудит. Пособие / Ерофеев В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. - М: Высшее образование. - 2007.
3. Аудит: Учебное пособие./Данилевский Ю.А., Шапигузав С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.- 2е изд., перераб.и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002
4. Пресняков С. К вопросу о качестве аудита. - М.; Экономика и жизнь, 2005, №34
5. Федеральный  закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
6. Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
7. Федеральное правило (стандарт) "Внутрифирменный контроль качества аудита" от 11.09.2008 N 863
8. Федеральное Правило (стандарт) аудита № 5 «Аудиторские доказательства» в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532