Оценка материально-производственных запасов. Аспекты бухгалтерской отчетности

Что касается единицы измерения (в  штуках, килограммах, метрах и т.д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Оценка МПЗ.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (с/с).

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  МПЗ;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке  МПЗ до места их использования,  включая расходы по страхованию.  Данные затраты включают, в частности,  затраты по заготовке и доставке  МПЗ;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты за  услуги транспорта по доставке  МПЗ до места их использования,  если они не включены в цену  материально-производственных запасов,  установленную договором; 

- начисленные  проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные  до принятия к бухгалтерскому  учету МПЗ проценты по заемным  средствам, если они привлечены  для приобретения этих запасов;

- затраты по  доведению МПЗ до состояния,  в котором они пригодны к  использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты,  непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Необходимо заметить, что в налоговом  учете в стоимость материалов также входит большая часть указанных  расходов, за исключением зарплаты работников, налогов (взносов), а также  процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, прочих производственных и в не реализационных расходов. Поэтому и в бухгалтерском учете эти расходы лучше учитывать обособленно – либо на счете 15 «Заготовление и приобретение МЦ», либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Тем более, что Методические указания рекомендуют включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в с/с лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактические затраты  на приобретение МПЗ определяются с  учетом суммовых разниц, возникающих  до принятия запасов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая с/с  МПЗ при их изготовлении силами организацией складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство  МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения с/с соответствующих видов продукции.

Фактическая с/с  МПЗ, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая с/с  МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).

Фактической с/с  МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В фактическую с/с МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим не денежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/2001.

Фактическая с/с  МПЗ, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске  МПЗ (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по с/с каждой единицы;

- по средней  с/с;

- по с/с первых по времени  приобретения МПЗ (способ ФИФО);

- по с/с последних по времени  приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/2001 (п. 6 ст. 254 НК РФ). Поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по с/с каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней с/с  производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с/с группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается с/с ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) МПЗ в  течение отчетного года применяется  один способ оценки.

Оценка МПЗ на конец отчетного  периода (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по с/с каждой единицы запасов, средней с/с, с/с первых или последних по времени приобретений.

 

1.2. Цели и задачи бухгалтерского  учета МПЗ.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов  является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

Основными задачами учета  МПЗ являются:

а) формирование фактической с/с  запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов  в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный  выпуск продукции, выполнение работ  и оказание услуг;

д) своевременное  выявление ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету МПЗ являются:

- сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода,  перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка  запасов;

- оперативность (своевременность)  учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета. [13]

Глава 2. Действующая практика учета движения МПЗ

 

2.1. Первичный учет движения МПЗ

Все операции, связанны с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий поставки.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию первичной  учетной документации;

б) соответствующими Министерствами и иными органами Федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных  документов для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные ФЗ «О бухгалтерском  учете»:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от  имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц  и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные  документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера  операции, требований соответствующих  нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых  реквизитов, и иметь соответствующие  подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ) [3]. Организацией принимается учетная политика, утвержденная приказом руководителя предприятия.

Своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда является важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов организации их учета. Непосредственно по первичным документам производят предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Все операции по движению материальных ценностей осуществляют материально-ответственные лица (кладовщик, инженер ОМТС, экспедитор и другие). При приеме на работу с этими лицами заключается договор о полной материальной ответственности. Используется форма типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности, к постановлению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 № 447/24.

Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность  материально ответственных лиц  определяется действующим законодательством. Форма и содержание договора должны соответствовать требованиям ГК [1].

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером [3, ст. 9 п. 3].