Оценка материально-производственных запасов. Аспекты бухгалтерской отчетности

Для оформления отпуска товара сторонним организациям применяется счет на оплату, товарная накладная и счет-фактура. Их выписывают в двух экземплярах: первый экземпляр остается на предприятии, второй получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

 

2.2. Аналитический учет материалов

          Для хранения материалов на предприятии существуют специализированные склады (кладовые). Кроме центрального склада в различных подразделениях могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Для правильного учета материалов важное значение имеет четкая организация  работы склада. Важной предпосылкой рациональной организации учета является четкая система документооборота, строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей, компьютеризация складского учета.

Все операции движения материалов осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным  лицом. Материально ответственное лицо организует складской учет на складе и ведет его ежедневно под постоянным контролем бухгалтерии в карточках учета материалов формы № М-17 по каждому сорту, виду и размеру. В карточке указывается название предприятия, номер карточки, склад, номенклатурный номер материала, единица измерения, наименование материала. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их кладовщику.

Записи в карточках учета  материалов производятся только на основании  первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных, накладных на внутреннее перемещение материалов, накладных на отпуск материалов на сторону). После каждой записи о поступлении или расходовании материалов выводится остаток. Благодаря этому склад располагает активными сведениями о состоянии запасов материалов. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров.

В установленные сроки (конец месяца) бухгалтер материального отдела принимает от материально-ответственного лица документы на приход и расход материалов, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. Подтверждением приемки-сдачи документов здесь служит подпись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции, что не противоречит действующим нормативным документам.

На местах ведется количественный учет поступления и использования материалов, полученных со склада. Приход материалов отражается в книге учета материалов на основании лимитно-заборных карт и требований-накладных.

Расход материалов проставляется  в заказе на выпуск продукции по факту использования, так как на предприятии применяется позаказный метод учета затрат. В начале месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия дает в цех данные об отпущенных ему со склада материалах в стоимостном выражении (расцененные требования-накладные).

На основе требований и заказов  учетчик цеха составляет материальный отчет по цеху за месяц, который является основным аналитическим регистром  по формированию себестоимости продукции  в части прямых материальных затрат. Производственный отчет содержит данные об остатках материалов в цехе на начало месяца по каждому наименованию материала в количественном и суммовом выражении, поступлении материалов за месяц и расходе каждого наименования материала на каждый заказ и в целом на выпуск продукции, а также об остатках материала на конец месяца. Ежемесячно материальный отчет передается в бухгалтерию предприятия.

Порядок аналитического учета в  бухгалтерии зависит от метода учета  материалов в бухгалтерии и его  взаимосвязи со складским учетом. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

В настоящее время в основном используется оперативно-бухгалтерский  метод учета материалов (сальдового). Этот метод более прогрессивный и рациональный.

Основными принципами оперативно-бухгалтерского метода являются:

1. оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;
2. систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
3. осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;
4. систематическое  подтверждение (взаимопроверка) данных  складского  и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета [25, с. 137-138].

При этом методе учета бухгалтерия  не дублирует данных складского сортового учета, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.

Ежедневно или в другие установленные  сроки (как правило, но не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии  проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость (ведомость остатков материалов на складе).

Бухгалтер, занимающийся учетом материалов, составляет группировочные ведомости  отдельно по приходу и расходу  материалов.

Отраженные в ведомостях движения материалов по всем складам сальдо по субсчетам к счету 10 «Материалы» на начало месяца и сальдо на конец месяца должны совпадать с аналогичными показателями сводной ведомости по счету 10 «Материалы».

 

2.3. Синтетический учет материалов

Учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01. Вся информация о наличии и движении материальной массы (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей), принадлежащей предприятию, отражаются на активном счете 10 «Материалы».

По дебету счета отражаются суммы  полученной материальной массы, по кредиту  – выбытие материалов. Сальдо счета  показывает наличие материала на момент учета.

Метод оценки производственных запасов  определяется из расчета их фактической стоимости с применением счета 10 «Материалы» (согласно учетной политике предприятия). Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных ценностей определяется по средней с/с  (ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета. Отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, введен еще один субсчет к счету 10 «Материалы» – 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Это связано с тем, что в новом Плане счетов исключено понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). В новом плане счетов не предусмотрено счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Остатки по этим счетам по усмотрению организации должны быть перенесены соответственно на счет 01 «Основные средства» или на счет 10 «Материалы».

Поступление материальных ценностей находит отражение  в следующих ведомостях:

- материальных   ценностей,   поступивших   от   поставщиков   (обороты   в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – соответственно в ведомости учета по счетам (счет 60);

- материалов, приобретенных подотчетными  лицами (обороты в корреспонденции  с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») – в ведомости учета по счетам (счет 71);

- материалов собственной выработки  (обороты в корреспонденции с  кредитом счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства».

- параллельно выходным машинным  формам ведомости по счетам 43, 44 ведется вручную журнал-ордер №11 (по кредиту счетов 43, 44).

При существующем на данном предприятии  способе учета приобретение материалов у поставщиков отражается в учете  проводками в корреспонденции с  кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Инструкция по применению Плана счетов прямо предусматривает, что счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей (без НДС) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

При учете материалов и операций с ними следует отметить, что, материалы, на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам», а в соответствии с новым Планом счетов он называется «НДС по приобретенным МПЗ») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

Сумма уплаченного при их покупке  НДС включается в с/с материальных ресурсов в том случае, если сумма  НДС к уплате не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения.

Внутреннее перемещение  материалов. Операции передачи материалов с одного места хранения в другое место хранения (с центрального материального склада в цеховую кладовую, из цеха в цех, возврат материалов из цеха на склад) отражаются внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».

Отпуск материалов. В зависимости от направления отпуска материалов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

1) отпуск материалов в цеха  основного и вспомогательного производства на изготовление продукции, выполнение работ, услуг;

2) отпуск материалов на нужды  организации, управления и обслуживания  производства;

3) безвозмездная передача материалов;

4) реализация излишних и ненужных  материалов на сторону.

Операции отпуска материалов отражаются в синтетическом учете в зависимости  от направлений использования.

Отпуск материалов с центрального материального склада по требованиям  и лимитно-заборным картам в цеховые  кладовые и спирта в подразделения  отражается внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».

Расход материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактический расход материалов, связанный  с реализацией (сбытом) продукции  отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, рекламные расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В случае, когда материальные ценности, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС из бюджета, использованы на непроизводственные нужды, делается корректировочная бухгалтерская запись по дебету счета 76/9 «Расходы текущего года» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Отпуск материалов на сторону. Согласно пункту 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года  № 34н, в случае любого выбытия имущества организации с баланса (кроме случая, когда оно списывается на себестоимость выпускаемой продукции) убыток (доход) по таким операциям относится на финансовые результаты  организации.

Реализация на сторону излишних материалов отражается в бухгалтерском  учёте с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

          По окончании отчетного периода производится распечатывание выходных форм автоматизированной учетной программы, в которых подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов (например, по счету 10 в разрезе субсчетов), а также выводятся сальдо на конец периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Организация учета движения МПЗ  приобрела в последнее время  особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избегания потерь.

Основными целями данной курсовой работы являлись изучение теории и практики бухгалтерского учета движения МПЗ.

Теоретические аспекты, позволяющие  раскрыть понятие, сущность, классификацию, методы оценки МПЗ представлены в первой части курсовой работы.

Теоретические разработки были использованы во второй главе курсовой работы. При этом были выделены следующие направления: первичный учет движения МПЗ, особенности аналитического и синтетического учета.

Оптимизация организации учета  движения МПЗ позволяет обеспечить надлежащий контроль за сохранностью и обоснованным списанием МПЗ, снизить  трудоемкость учетного процесса в части  МПЗ, что, в свою очередь, обеспечит  более эффективную работу предприятия.

Таким образом, цели, поставленные в  курсовой работе, были достигнуты.

 

Список используемой литературы:

1. Гражданский Кодекс РФ (часть I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ (в ред. изменений и дополнений от 15.05.01г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001 г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от  31.12.2001 г.)  // СПС Консультант Плюс.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
4. Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) // СПС Консультант Плюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // СПС Консультант Плюс.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 99/9) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // СПС Консультант Плюс.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н // СПС Консультант Плюс.
10. Порядок поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации. Приложение к Постановлению Госкомстата от 29.05.1998 г. № 57а, Минфина России от 18.06.2002 г. № 27.
11. Формы первичной документации по учёту материально-производственных запасов и краткие указания по их заполнению. Утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997 № 71а с изменениями от 25.01.1999 № 5.
12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет по новому плану счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2009, С.236.
13. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 144 с.
14. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 800 с.: ил.
15. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
16. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 526 с.
17. Волошин Д.А. Учет МПЗ. Комментарий к Методическим указаниям к применению ПБУ 5/01 // Главбух, 2006, №4, с.67.
18. Гуккаев В.Б. Учетная политика на 2001 год // Главбух. 2009, №2. С. 16.
19. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 230 с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Финансы, 2008. 562 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с. – (Высшее образование).
22. Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска ихпо доверенности. Утверждена Министерством финансов СССР 14.01.1967 г.  № 17.
23. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.12.01 № 119н.
24. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к Приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
26. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.).