Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Ноября 2013 в 03:54, реферат
Целью данной курсовой работы является изучение понятия существенности в аудите и основных методов определения ее уровня. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты оценки существенности в аудите;
2) рассмотреть основные методы определения уровня существенности;
3) оценить влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности.
Введение 3
1 Теоретические аспекты оценки уровня существенности в аудите 4
1.1 Понятие существенности в аудите 4
1.2 Количественные и качественные аспекты оценки уровня существенности 6
2 Методология определения уровня существенности 8
2.1 Основные показатели оценки существенности 8
2.2 Различные подходы к оценке существенности отчетности 14
Дедуктивный подход. 14
Индуктивный подход 20
2.3 Оценка существенности аудиторских доказательств 22
2.4 Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности. 24
Заключение 26
Существенность как категория аудита может представлять собой только относительную величину, поскольку никогда нельзя выразить в рублях то, какая величина существенна, а какая – нет.
На этапе планирования возможные ошибки бухгалтерской отчетности могут быть оценены только в долях или процентах, от какого – либо показателя (или их группы). В дальнейшем, в ходе аудиторских процедур, относительная величина существенности будет трансформироваться в абсолютную путем подсчета суммы не выявленных ошибок. При подведении итогов проверки агрегирование всех обнаруженных искажений позволит найти уточненный уровень существенности, как правило, скорректированный по сравнению с плановым.
Аудиторы обычно обходятся без точных количественных оценок. Считается, что отклонение до 5% – незначительно, а более 10% – существенно.
На стадии планирования
необходимо также установить минимальный
объем возможных исправительных
бухгалтерских проводок, которые
предлагается сделать клиенту для
устранения найденных при проведении
аудиторской проверки ошибок и неточностей.
Уровень предлагаемых исправительных
бухгалтерских проводок устанавливается
исходя из имеющегося опыта аудиторских
проверок, анализа системы внутреннего
контроля предприятия и ожидаемой
частоты и величины ошибок в бухгалтерских
регистрах. Желательно, чтобы названный
уровень был достаточно низок, поскольку
ошибки, не принятые во внимание аудитором
из-за их не существенности, в сумме
могут значительно повлиять на правильность
составления финансовой отчетности.
В то же время, если уровень предлагаемых
исправительных проводок установить на
слишком низком уровне, то такой
подход может привести к излишней
и малоэффективной работе аудиторов
и большим потерям времени. Хотя
специальный порядок
Аудиторская фирма может установить в ходе проверки единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей баланса.
На определение уровня
существенности в аудите оказывают
влияние количественные и качественные
факторы бухгалтерской
Обычно в западной практике аудиторские фирмы сами определяют для себя процедуры определения уровня существенности. Эти процедуры могут быть оформлены в виде инструкций либо методических рекомендаций.
Для расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории показателей:
При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.
Характеризуя счета
Критериями отнесения счетов к значимым представляется:
Признание счета значимым совсем не означает, что обязательно понадобится дополнительный объем аудиторских процедур, а скорее указывает на необходимость обратить больше внимания на движение средств по данному счету и оценку рисков.
Кроме того, для определения значимости счета используется вся информация, собранная на предыдущих этапах аудиторской проверки. Такая информация полезна и для планирования тестов, относящихся к конкретному счету. Источники информации, связанные со значимыми счетами, можно классифицировать следующим образом:
Так, считается, что если
определенная операция осуществляется
и соответственно отражается ежедневно,
то такая информация не должна содержать
значимых ошибок. И, наоборот, тот факт,
что в учете использованы какие-либо
расчеты (то есть субъективность оценки
достаточно высока), приводит к увеличению
возможности возникновения
Обычно в качестве базы может быть выбрана любая из трех групп, а могут быть взяты две или сразу все три группы. В каждом конкретном случае выбор тех или иных счетов, статей и показателей будет зависеть как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.
Поскольку сама отчетность
и аудиторское заключение адресованы
многочисленным пользователям, то и
выбор базы существенности определяется
важностью показателей для
Таким образом выбор
базы для расчета существенности
заключается в определении
Установив базу показателей, аудитор в дальнейшем должен определить, каким образом будет рассчитан количественный критерий существенности. При этом можно говорить о двух способах их расчета:
В первом случае устанавливается единый показатель уровня существенности для всех применяемых групп показателей.
Во втором – устанавливается несколько значений уровня существенности; для каждого базового показателя выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда.
При условии выбора в
качестве базы существенности одного
показателя расчет уровня существенности
как таковой не производится. Показатель
устанавливается в виде определенного
процента предельно допустимой ошибки.
Известную сложность при таком
варианте формирования базы представляет
вопрос оценки достоверности всей финансовой
отчетности, то есть существенности в
целом по отдельному значению существенности
одного показателя. Чем сложнее и
разнообразнее факты
Качественный аспект информации содержит достаточно много факторов, которые аудитор должен принимать во внимание при определении и оценке существенности, например, вид деятельности и масштабы бизнеса, конкурентоспособность, адекватность принятой учетной политики реальным условиям хозяйствования.
Аудитор обязан принимать во внимание качественную сторону существенности для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения финансовых и хозяйственных операций от требований соответствующих нормативных актов, действующих в Российской Федерации.
Однако на этапе завершения
аудита, то есть когда все процедуры
проведены и аудиторские
При оценке результатов
аудита невозможно разделить качественный
и количественный критерий аспекта
существенности. Обнаруженные ошибки
и отклонения следует оценить
в комплексе качественных и количественных
факторов. Качественный аспект существенности
заключается в таких
В соответствии с российскими и международными стандартами аудитор независим в выборе методики проверки, но ответствен за обнаружение существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Именно по этой причине аудитор должен определить уровень существенности самостоятельно. Иными словами, при планировании аудита конкретного предприятия аудитору необходимо установить границы существенности тех ошибок, которые в совокупности исказят бухгалтерскую отчетность.
Применяя показатель уровня
существенности, определенный расчетным
путем, необходимо учитывать, что одни
счета могут содержать больше
ошибок, чем другие, а вероятные
искажения в статьях
Другие считают, что в случае, если единый уровень существенности составляет менее 3% валюты бухгалтерского баланса, следует рассчитать уровни существенности по каждой значимой статье бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Практическая значимость вопросов оценки существенности требует от каждой аудиторской организации собственной методики, регулирующей порядок определения уровня существенности статей баланса. В ней должны быть указаны особенности выбора базы существенности, критерии существенности в рублях или в процентах, порядок расчета, возможные корректировки.
Предварительное суждение о существенности сегмента необходимо, потому что ошибки накапливаются на бухгалтерских счетах, а не в отчетности в целом. Когда аудитор составляет предварительное суждение о существенности сегмента, это помогает ему в последствии принять более качественное решение о достоверности отчетности в целом.
При определении существенности сегмента возможны два подхода:
дедуктивный когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса,
индуктивный когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.
Российский национальный
стандарт “Существенность и аудиторский
риск” не устанавливает четкой процедуры
определения уровня существенности.
Такая методика должна быть разработана
и утверждена в качестве внутрифирменного
аудиторского стандарта. Как рекомендательный,
в приложении к стандарту приведен
порядок определения единого
уровня существенности, то есть дедуктивный
подход. В том же приложении допускается
устанавливать несколько
Информация о работе Определение уровня сущности при планирования аудита