Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Ноября 2013 в 03:54, реферат
Целью данной курсовой работы является изучение понятия существенности в аудите и основных методов определения ее уровня. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты оценки существенности в аудите;
2) рассмотреть основные методы определения уровня существенности;
3) оценить влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности.
Введение 3
1 Теоретические аспекты оценки уровня существенности в аудите 4
1.1 Понятие существенности в аудите 4
1.2 Количественные и качественные аспекты оценки уровня существенности 6
2 Методология определения уровня существенности 8
2.1 Основные показатели оценки существенности 8
2.2 Различные подходы к оценке существенности отчетности 14
Дедуктивный подход. 14
Индуктивный подход 20
2.3 Оценка существенности аудиторских доказательств 22
2.4 Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности. 24
Заключение 26
Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 76013 тысяч рублей.
При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Последнее не всегда возможно, в ходе аудита могут быть обнаружены ошибки, суммарное арифметическое значение которых определить достаточно трудно.
В ходе проверки аудитор должен оценить существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок. Любое нарушение выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки. Например, при применении неправильной корреспонденции счетов можно выявить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а вот замечание в виде отсутствия журнала регистрации приходных кассовых ордеров вряд ли можно определить в количественном выражении. Но и в том и другом случае обнаруженные замечания можно признать и существенными и несущественными (рисунок 1).
Рисунок 1. Оценка существенности аудиторских доказательств.
Ситуация признания
С другой стороны, одна и
та же количественная ошибка может
быть рассмотрена и как
Классификация ошибок, выявленных
аудитором, приведена в стандарте
“Действия аудитора при выявлении
искажений бухгалтерской
Рисунок 2. Оценка существенности аудиторских доказательств.
Существенность ошибки может зависеть и от последующих за такой ошибкой обстоятельств. Например, в оценке чистых активов обнаружено завышение на 100 рублей. В общем случае такая ошибка конечно же несущественна. Но если в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана существенной.
Существенной может быть признана и ошибка, влияющая на тенденцию основных показателей. Например, обнаруженная ошибка в завышении балансовой прибыли на 500 рублей, несущественная в обычных условиях, может быть признана существенной, если с учетом такой корректировки, ранее отмечавшийся устойчивый рост прибыли сменяется на падение. Аналогичное правило может применяться и к другим статьям, например, объемов реализации или дивидендных выплат.
В любом случае при завершении
проверки аудитор обязан оценить
кумулятивный эффект выявленных ошибок.
В некоторых случаях
Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:
1. Несущественные суммы.
Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное заключение без оговорок.
2. Суммы являются существенными,
но не искажают общего
Второй уровень существенности имеет место тогда, когда наличие неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса сформированы верно.
Чтобы принять решение
относительно типа аудиторского заключения
аудитор должен оценить все возможные
последствия обнаруженной ошибки, в
том числе на балансовую прибыль
и налоговые платежи, и если совокупное
влияние всех рассчитанных факторов
не будет признано существенным для
отчетности в целом, выдается условно
положительное аудиторское
3. Суммы столь существенны
и настолько часто встречаются,
Если существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское заключение.
Возвращаясь к предыдущему
примеру, можно предположить, что
если запасы имеют достаточно высокий
удельный вес в активе баланса, аудитор
скорее выдаст отрицательное аудиторское
заключение. При выборе между условно-положительным
аудиторским заключением и
На практике же в каждой конкретной ситуации принять решение об имеющей место степени существенности достаточно трудно. Российский аудиторский стандарт определяет условие выдачи положительного аудиторского заключения следующими условиями:
1) отмеченные в ходе
аудита и предполагаемые
2) качественные отклонения
порядка ведения учета и
При этом оба этих условиях должны выполняться одновременно.
Аудиторские компании существуют уже достаточно давно, и это не случайно. Причем мнение о том, что их работа необходима только государству и предприятиям, подпадающим под обязательный ежегодный аудит, неверно.
Правильность ведения
бухгалтерского учета играет гораздо
большую роль в финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, чем кажется
на первый взгляд. Неправильное отражение
хозяйственных операций по счетам бухгалтерского
учета или даже одна неверная проводка
могут повлечь искажение
В современных условиях,
когда налаживанию
Информация о работе Определение уровня сущности при планирования аудита