Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Ноября 2013 в 03:54, реферат
Целью данной курсовой работы является изучение понятия существенности в аудите и основных методов определения ее уровня. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть теоретические аспекты оценки существенности в аудите;
2) рассмотреть основные методы определения уровня существенности;
3) оценить влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности.
Введение 3
1 Теоретические аспекты оценки уровня существенности в аудите 4
1.1 Понятие существенности в аудите 4
1.2 Количественные и качественные аспекты оценки уровня существенности 6
2 Методология определения уровня существенности 8
2.1 Основные показатели оценки существенности 8
2.2 Различные подходы к оценке существенности отчетности 14
Дедуктивный подход. 14
Индуктивный подход 20
2.3 Оценка существенности аудиторских доказательств 22
2.4 Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности. 24
Заключение 26
Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.
Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими способами:
1) как относительную величину базового показателя,
2) как результат комплексного расчета.
В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто выступают прибыль до или после налогообложения или валюта баланса. Для некоммерческих организаций базовой величиной может быть общая сумма поступлений или расхода, а также основные показатели отчеты о движении денежных средств.
В качестве примера можно привести внутрифирменный стандарт определения существенности Полного консультационно-аудиторского товарищества “Аудит Плюс”, в соответствии с которым общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от валюты баланса на конец отчетного периода.
Комплексный расчет предусматривает
существование набора показателей,
участвующих в расчет и методики
операций с ними. Примером может
служить приведенная в
Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:
1) 5% от балансовой прибыли организации,
2) 2% валового объема реализации,
3) 2% валюты баланса,
4) 10% собственного капитала
(итог 4 раздела бухгалтерского
5) 2% общих затрат организации.
В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей (на условном примере).
Таблица 1 Значение показателей. Пример.
Показатель |
Значение, тыс. рублей |
Уровень существенности, % |
Уровень существенности, тысяч рублей |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль предприятия |
434 |
5 |
22 |
Валовый объем реализации |
2765 |
2 |
55 |
Валюта баланса |
1056 |
2 |
21 |
Собственный капитал |
378 |
10 |
38 |
Общие затраты предприятия |
2331 |
2 |
47 |
Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы:
(22+55+21+38+47)/5=37 (1)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом.
В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:
(21-37)/37 х 100% = 43,2% (2)
Максимальное значение отличается от среднего на 48,6%:
(55-37)/37 х 100% = 48,6% (3)
Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 40 (погрешность при округлении 8,1%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 40 000 рублей.
Если допустимый уровень отклонений составляет 30%, будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:
(22+38+47)/3=36 (4)
Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
При установлении допустимого уровня отклонений в 45% будет отброшено только максимальное значение. Тогда средняя составит:
(22+21+38+47)/4=32 (5)
Единый уровень существенности в этом случае составят 30 000 рублей (погрешность округления 6,3%).
Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей, а также значение их уровней существенности, выдерживая при этом общие требования к методике расчета.
При изменении уровней существенности показателей следует принимать во внимание как минимум два фактора:
1) уровень риска. Чем
выше риск, тем более строгие
границы существенности
2) масштаб деятельности
организации. При росте
В качестве базовых показателей некоммерческих организаций стандарт рекомендует использовать валюту баланса и общий объем расходов организации. Если полученные рублевые значения уровней существенности базовых показателей слишком отличаются друг от друга, аудитору рекомендуется не находить среднеарифметическое значение, а использовать в качестве единого значение существенности показателя, наиболее точно отражающего деятельность организации. Подученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим в условном единый уровень существенности составил 100 рублей. Его значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем итоге отобранных для проверки статей (см. Таблицу 2). Аналогичный подход используется при распределении единого уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами по значимым статьям бухгалтерского учета.
При этом значимые статьи оборотного
баланса не всегда эквивалентны выбранным
статьям сальдового баланса. Например,
счет основных средств может иметь
высокий удельный вес в валюте
баланса, и иметь незначительные
обороты за период, и наоборот, счет
дебиторов и кредиторов может
иметь незначительное сальдо на конец
периода и самые крупные
На практики процесс
распределения единого уровня существенности
между оборотами счетов вызывает
значительные трудности, так как
в некоторых предприятиях суммарные
обороты за период в несколько
раз превышают валюту бухгалтерского
баланса (в основном это характерно
для торговых предприятий). Применение
стандартного единого уровня существенности
в этом случае будет составлять минимальное
значение к значимым оборотам, что
необоснованно увеличить
1) ввести в качестве
базового показателя при
2) использовать повышающий
коэффициент для единого
Таблица 2. Порядок распределения единого показателя уровня существенности
Активы |
Сум- ма, руб |
Значи- мые для аудита статьи |
Уровень существен- ности статей, руб |
Пассивы |
Сум- ма, руб |
Значи- мые для аудита статьи |
Уровень существен- ности статей, руб |
Основные средства |
89 |
89 |
16 |
Уставный фонд |
2 |
||
Незавершенное строительство |
7 |
Добавочный капитал |
28 |
||||
Запасы |
14 |
Нераспределен ная прибыль |
81 |
81 |
15 | ||
Дебиторы |
481 |
481 |
84 |
Кредиторы |
472 |
472 |
85 |
Денежные средства |
1 |
Фонд потребления |
9 |
||||
Итого |
592 |
570 |
100 |
Итого |
592 |
553 |
100 |
Недостатком дедуктивного
подхода является стандартный уровень
существенности в процентах к
статьям бухгалтерского баланса, что
не позволяет учитывать риски
системы внутреннего контроля, значение
которых на разных участках учета
может колебаться. Также не учитываются
направления проверки (при квартальных
проверках в одном квартале может
большее внимание быть уделено дебитором,
в другом квартале - материалам), вероятности
ошибок на счетах (счет 70 “Расчеты по оплате
труда” как правило не содержит
существенных ошибок, даже выявленные
ошибки связаны либо с занижением
сальдо счета 68 “Расчеты по подоходному
налогу”, либо счета 69 “Расчеты с органами
социального страхования”), и другие
факторы. В некоторых случаях
влияние таких факторов нивелируется
поправочными коэффициентами, что значительно
усложняет систему расчета
Практикующие аудиторы
определяют планируемую границу
существенности ошибки отчетности, как
суммарное значение границ существенности,
установленных к значимым статьям
бухгалтерского баланса. При определении
последних учитываются
Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.
Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.
Рассчитать предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет “Нераспределенная прибыль”), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности. Рассмотрим условный пример.
Таблица 3. Баланс предприятия на 1 января 2009 года
Активы |
тыс. руб. |
Пассивы |
тыс. руб. |
Основные средства |
85700 |
Уставной капитал |
10 |
Капитальные вложения |
678 |
Добавочный капитал |
34506 |
Запасы |
368900 |
Нераспределенная прибыль |
19405 |
НДС по приобр. ценностям |
1340 |
Кредиты банков |
400000 |
Дебиторская задолженность |
356870 |
Кредиторская задолженность |
369502 |
Денежные средства |
18142 |
Фонды потребления |
8207 |
Баланс |
831630 |
Баланс |
831630 |
Аудитор при проверке скорее всего расценить статьи "Капитальные вложения", "НДС по приобретенным ценностям", “Фонды потребления" как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 10 225 тыс. рублей или 1,2% к валюте баланса.
По существенным статьям
баланса аудитор установил
Таблица 4. Предварительное суждение о границах существенности ошибки
Наименование статьи баланса |
тыс. руб. |
Уровень существенности |
Уровень существенности, т. р. |
Основные средства |
85700 |
5 |
4285 |
Запасы |
368 900 |
5 |
18445 |
Дебиторская задолженность |
356 870 |
5 |
17844 |
Денежные средства |
18142 |
3 |
544 |
Уставной капитал |
10 |
0 |
0 |
Добавочный капитал |
34506 |
10 |
3450 |
Нераспределенная прибыль |
19405 |
5 |
970 |
Кредиты банков |
400 000 |
3 |
12000 |
Кредиторская задолженность |
369 502 |
5 |
18475 |
Итого |
1 663 260 |
4.5 |
76013 |
Информация о работе Определение уровня сущности при планирования аудита